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1第七章税收与收入分配2税收与收入分配•一、税收归宿：概述•（一）只有人才能负担税收•（二）同时考虑收入的来源和用途•（三）税收归宿取决于价格时如何决定的•（四）税收归宿取决于税收收入的用途3税收与收入分配•二、局部均衡模型•（一）对商品课征的从量税（完全竞争）4税收与收入分配•1．向消费者征税5税收与收入分配•2．向生产者征税6税收与收入分配•3．结论：（1）从量税的归宿与它是对消费者还是对生产者课征无关（2）从量税的归宿取决于供求弹性•在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费者承担的税收越小。•在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产者承担的税收越小。7税收与收入分配•（二）对商品征收从价税（完全竞争）8税收与收入分配•（三）要素税–工薪税9税收与收入分配–全球经济中的资本课税•封闭经济•开放经济10税收与收入分配•（四）无竞争的商品课税–垄断11税收与收入分配–寡头垄断12税收与收入分配•（五）利润税•（六）税收归宿与资本化13税收与收入分配•三、一般均衡分析：哈伯格模型–假设•技术：使用K,L,但替代弹性不同，KL的比率不同；规模收益不变。•要素供给者的行为：追求总收益最大化，KL完全流动的•市场结构：完全竞争，所有的价格具有完全弹性•要素总供给：整个经济中，K和L的总量固定•消费者偏好：相同，一种税不可能通过影响收入的使用而产生分配效应•税负归宿的分析框架：税前税后的收入数额大致相同，不必考虑总收入变化如何改变需求和要去价格14税收与收入分配–不同税种的分析•商品税：tF•所得税:t•一般劳动税tL•部分要素税:tkm15税收与收入分配•四、税负的转嫁•（一）概念–在商品的交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。16税收与收入分配•（二）特征–和价格的升降有直接联系–是税负的再分配–是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为17税收与收入分配•（三）方式–前转:销售者（纳税人）通过提高售价转给购买者（汽油税）–后转:购买者（纳税人）通过降低价格转给销售者（工薪税）–混转–消转–税收资本化18税收与收入分配•（四）和逃税的区别19税收与收入分配•（五）税负转嫁的条件–供求弹性的大小–税种的性质–课税范围的宽窄–税负转嫁与经营者利润的增减关系–反应期间–市场结构20税收与收入分配•（六）税负转嫁的影响–税负转嫁是税收负担的再分配–税负转嫁与制定税收政策及设计税收制度有密切关系–税负转嫁会强化纳税人的逃税动机21税收与收入分配•五、税收负担•（一）含义–宏观税负：指一个国家在一定期间内税收收入占当期国内生产总值（GDP）的比重，是反映一个国家税收的总体负担水平的重要指标。•我国1995年至2007年各年宏观税负依次为：9.83%、9.90%、10.42%、10.77%、11.50%、12.77%、13.83%、14.12%、15.07%、16.09%、16.79%、17.85%、20%.•从1990年到2005年的16年中，20个工业化国家的平均宏观税负一直在21.8%～23.78%区间内波动•进入21世纪后，发展中国家的宏观税负上升较快，到2004年达到19.33%22税收与收入分配–微观税负23税收与收入分配•（二）税收比率的一般趋势–税收比率的高低与经济发展水平高度相关–从各类国家的纵向对比看，税收比率呈上升趋势–即使人均收入大体形同的国家，因国情不同，税收比率会呈现很大的差异24税收与收入分配•（三）拉弗曲线•说明税率、税收收入和国民产出之间的关系。25税收与收入分配•六、税收原则（一）税收的效率原则–经济效率•税收中性：不扭曲市场机制的运行•税收的经济效率：超额负担最小•马歇尔—哈伯格超额负担理论–对供求弹性为零的商品课税–对所有商品等量（从价）征税–对所得征税26税收与收入分配–制度效率•质量指标：税种结构、税基大小、时滞长短、执行程度–集中性指标：少量税种和税率所能筹措到的税收收入份额（高）–侵蚀性指标：实际税基与潜在税基相接近的程度（低）–时滞性指标：税款的实际缴纳时间与应缴纳时间的差距（低）–执行性指标：法定税制与有效税制之间的偏差程度中）•成本指标：与税制结构有关，与国家大小、人口、会计、识字率等相关–征税成本：政府承担–纳税成本：纳税人承担–政治成本：纳税人试图影响税法所发生的成本，共同承担27税收与收入分配（二）公平原则–横向公平和纵向公平•横向公平：同等地对待同样的人•纵向公平：谁应该支付较高的税收；如何（选择课税方法和课税基础）；多少–受益原则：根据从公共服务中获得的利益纳税28税收与收入分配–能力原则：按照支付能力纳税•主观说：纳税人在纳税后的边际效用相同•客观说：根据纳税人拥有的财富来确定–所得标准：综合所得=当期消费+净财富（物质和人力）–支出标准–财富标准29税收与收入分配•七、最适课税理论•（一）基本含义•（二）主要内容–最优商品课税•拉姆齐规则•逆弹性命题•科利特—黑格法则（Corlett—HagueRule）•要求开征扭曲性税收30税收与收入分配–最优所得税•边际税率不能过高•最优所得税税率应当呈现倒U形–直接税和间接税搭配理论•两者应该相互补充，而非相互替代•税制模式的选择取决于政府的政策目标