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中華人民共和國稅務概覽–2010稅務前言本手冊旨在對中華人民共和國稅收作基本的概述。除非另有說明，本手冊中的內容是于2009年12月31日按當時所有公開的信息所編制的。目的是對讀者可能提出的一些基本但重要的問題作出解答。因篇幅有限，本手冊并不能涵蓋稅法規定的所有內容。若讀者在實務上遇到具體的問題，仍需參照中華人民共和國相關法律法規和解釋。由于法律法規是不斷演變，各地方稅務機關對法律法規的解釋也不盡相同，敬請在采取或不采取任何行動前索取詳盡的專業意見。如需瞭解更多有關在本手冊第21頁和第22頁所介紹的服務，請隨時與後附的普華永道專業人士聯繫。本手冊中的內容不涵蓋分別于1997年7月1日和1999年12月20日成立的香港和澳門特別行政區稅收。港澳地區仍保留特別行政區成立前原有的稅制，而中國大陸的稅法在港澳特別行政區并不適用。頁概述中華人民共和國稅收概述1•稅收征管1•外國投資者的限制1•企業所得稅法“居民企業”概念3•居民企業適用的所得稅稅率3•非居民企業適用的預提所得稅稅率3•稅收優惠政策3•稅收減免4–低稅率5–減計收入5–創業投資額的抵扣5–投資稅收抵免5–舊稅收優惠政策過渡辦法6•扣除與其它稅務處理6•折舊6–加速折舊7–無形資產7–管理費7–貸款利息7–業務招待費8–個人商業保險8–廣告和業務宣傳費8–加計扣除8–其它不可以抵扣的費用8–存貨估價8–虧損結轉8–股息9–貨幣9–核定應納稅所得額9–境外所得稅抵免9–企業重組9•反避稅條款9•關聯方交易10–關聯方業務往來資料10–成本分攤10–受控外國公司規則10–資本弱化規則10–內容一般反避稅條款11–納稅調整的加收利息11–企業所得稅納稅申報與繳納11•納稅年度11–匯總納稅11–納稅申報11–個人個人所得稅12•受雇所得的個人所得稅稅率12•受雇所得13•非受雇所得13•個體戶、承包經營和承租經營13–稿酬所得13–勞務報酬所得13–特許權使用費、利息、股息、財產租賃或財產轉讓及其它所得13–准予扣除的項目14–納稅申報與繳納14•個人所得稅年度自行申報14•其它稅種增值稅15•營業稅15•消費稅15•土地增值稅16•關稅16•印花稅17•房產稅17•車輛購置稅17•契稅17•車船稅17•城鎮土地使用稅17•資源稅18•資本利得稅18•稅收協定19外匯管制20普華永道中國公司的服務範圍21我們的領導23普華永道在中國的聯繫人241中華人民共和國稅務概覽概述中華人民共和國稅收概述中華人民共和國征收稅種極為廣泛，包括所得稅（企業所得稅和個人所得稅）、流轉稅（增值稅，營業稅和消費稅）、與房地產有關的稅（土地增值稅、房產稅和城鎮土地使用稅）和其他如契稅、印花稅、關稅、車輛購置稅、車船稅和資源稅等。中國不設資本利得稅，出售固定資產所得也視為普通收入征收所得稅。稅收征管中國主要的稅法由全國人民代表大會審議通過，其實施條例由國務院頒布。財政部和國家稅務總局被授權解釋并執行稅法及實施條例。同時，國家稅務總局也負責監督地方稅局機關的征收管理。對企業（包括內資企業，外商投資企業和外國企業）和個人（包括中國和外國籍個人）的稅收管理分別由兩個獨立的稅務部門來負責，即國家稅務局在各地的分局及地方稅務局。一般說來，各地的國家稅務局分局主要負責征管增值稅，而地方稅務局則負責征管營業稅，個人所得稅和其他地方性稅種。2008年頒布的新企業所得稅則按以下分別管理征收：2009年1月1日前成立的企業所得稅一般由各地的國家稅務局分局負責征管；2009年1月1日或以後成立而應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局分局征管；2009年1月1日或以後成立的而應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理征管。國家會對稅收征管機制不時作出調整。外國投資者的限制經商務部或其他有關部門批准後，外國公司、企業或個人是可以在中華人民共和國境內設立中外合資企業，中外合作企業和外商獨資企業。從2010年3月1日起，外國投資者允許在中國設立外商投資合夥企業。中華人民共和國稅務概覽2概述外商投資企業注冊資本最低要求如下：投資總額注冊資本最低限額300萬美元或以下投資總額的70% 300萬美元以上至1000萬美元(含1000萬美元)投資總額的50%但不得低于210萬美元1000萬美元以上至3000萬美元(含300O萬美元)投資總額的40%但不得低于500萬美元3000萬美元以上投資總額的33.3%但不得低于1200萬美元外商投資分為鼓勵類、允許類、限制類或禁止類:鼓勵類：特定的農、林、牧、漁業；采礦業；製造業；電力、煤氣及水的生產及供應業；特定交通運輸和倉儲業；物流業；租賃和商務服務業；科學研究、技術服務和地質勘查業；水利、環境和公共設施管理業；高等教育；老年人、殘疾人和兒童服務機構；特定的文化、體育和娛樂業等。限制類：特定的農、林、牧、漁業（如選育和種子開發生產，珍貴樹種原木加工，棉花(籽棉)加工）；稀缺金屬和特殊礦產的勘查、開采；特定製造業（碳酸飲料製造業，烟草製品業等）；特定電力、煤氣及水的生產和供應業；特定交通運輸和郵政業；批發和零售特定商品；金融和保險業；高檔房地產開發；特定租賃和商務服務業；特定科學研究、技術服務；特定的環境和公共設施管理業；高中教育；醫療機構；文化、體育和娛樂業，其他中國和中國締結或者參加的國際條約規定限制的產業等。禁止類：特定農、林、牧、漁業（如稀有和特有的珍貴優良品種的養殖、種植，轉基因植物種子的生產等）；采礦業（放射性礦產和稀土的開采，鎢、鉬、錫、銻、螢石的勘查和開采）；特定製造業（如中成藥生產，武器彈藥製造等）；特定電力、煤氣及水的生產和供應業；空中交通管制和郵政業；社會調查；義務教育；特定科學研究和地質勘查業；博彩業、色情業、圖書報紙的出版、音像製品的製作和進口業務、其他中國和中國締結或者參加的國際條約規定禁止的產業等。允許類：不在鼓勵類、限制類和禁止類的業務。3中華人民共和國稅務概覽企業所得稅法2008年1月1日起實施的新企業所得稅法是將原有的「內資企業所得稅法」和「外商投資企業和外國企業所得稅法」合并為一的所得稅制。此外，新所得稅法亦在中國稅收優惠政策上作基本的改變，塑造中國未來經濟發展的方向。“居民企業”概念新企業所得稅法引入居民企業概念。居民企業是指依照中國法律成立的或依照外國法律成立但實際管理機構設在中國的企業。居民企業需就全球收入在中國繳納企業所得稅，而非居民企業僅就來源于中國的收入繳納企業所得稅。中國注冊的企業必然是居民企業，而實際管理機構設在中國的外國公司也會被認定為中國居民企業。在這一新概念引入之前，外國公司只會在中國設立了“常設機構”後才需要就來源于中國的所得繳納中國所得稅。居民企業適用的所得稅稅率企業所得稅的法定稅率是25%。對符合條件的小型微利企業減按20%稅率征收，高新技術企業減按15%較低的稅率征收。非居民企業適用的預提所得稅稅率新企業所得稅法對來源于中國境內非積極性收入征收20%的預提所得稅，但實施條例規定預提所得稅率減為10%。這一單方面給予的優惠預提所得稅率適用于股息、利息、租金、特許權使用費和其他非積極性的收入如銷售或轉讓房屋、建築物、土地使用權和轉讓中國公司股權的所得。這些非積極性收入的預提所得稅稅率在有稅收協定情况下是可能低于10%或完全免稅。稅務優惠政策新企業所得稅法的優惠政策以產業政策導向為主，區域發展導向為輔。產業政策導向的優惠政策旨在將投資引入到國家鼓勵和扶持的產業部門和項目中去。新的稅務優惠政策主要包括：中華人民共和國稅務概覽4企業所得稅法稅收減免企業所得稅法對來源于以下項目的收入給予減免：優惠項目和行業企業所得稅優惠政策3有效期限農、林、牧、漁業項目免征或減半征收從事這類項目的所有年份公共基礎設施項目13+3稅收減免期自項目取得第一筆生產經營收入所屬的納稅年度起的六年內環境保護、節能節水項目23+3稅收減免期自項目取得第一筆生產經營收入所屬的納稅年度起的六年內2008年1月1日後設立于深圳、珠海、汕頭、厦門、海南和上海浦東新區經認定的高新技術企業2+3稅收減免期4自項目取得第一筆生產經營收入所屬的納稅年度起的五年內軟件生產企業2+3稅收減免期自獲利年度起的五年內投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產企業，而經營期在15年以上5+5稅收減免期自獲利年度起的十年內生產線寬小于0.8微米（含）集成電路產品的生產企業2+3稅收減免期自獲利年度起的五年內備注:1. 包括港口、碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。2. 包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。3. “2 + 3 稅收減免期”是指兩年免征企業所得稅，隨後三年減半征收企業所得稅；如此類推。4. 新設立于這些城市或地區的高新技術企業可享有優惠低稅率 (見下文) 及“2+3稅收減免期”。在3年的減半期內，稅率為12.5%。5中華人民共和國稅務概覽企業所得稅法居民企業符合條件的技術轉讓所得可免征或減半征收企業所得稅。一個納稅年度內不超過500萬元的部分免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益可免征企業所得稅，但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。非營利組織從事非營利性活動取得的收入免征企業所得稅。低稅率符合條件的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。企業如需取得高新技術企業資格必須符合一系列條件并獲得資格的確認。投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。從2009年1月1日起到2013年12月31日止，20個城市（如北京、上海、天津、廣州、深圳等）中符合條件的先進技術型服務企業減按15%稅率征收企業所得稅。符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅，企業必須滿足特定的條件才能被認定為小型微利企業。減計收入企業以國家規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和非禁止的產品取得的收入，減按90%計入應稅收入總額。創業投資額的抵扣若創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，在股權持有滿2年當年，投資額的70%可用來抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。當年不足抵扣的，可以在以後納稅年度結轉抵扣。投資稅收抵免企業購進并使用國家規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，設備投資額的10%可以從企業應納稅額中抵免。中華人民共和國稅務概覽6企業所得稅法舊稅收優惠政策的過渡辦法新企業所得稅法實施前設立的外商投資企業可以享受一些地域性的低稅率及稅收減免期等稅收優惠政策。新法提高了稅率并取消了舊法的稅收優惠。但為了減少對納稅人的影響，新法允許2007年3月16日或之前成立的企業依照舊法在一定的過渡期內繼續享受較低的稅率和優惠政策。此外，外商投資企業在2008年或以後分配源自2008年1月1日之前賺取而累積的利潤給外國投資者的股息是可免征預提所得稅，但條件是外商投資企業的外國股權必須達到25%或以上。另外，對以下企業2008年1月1日到2010年底過渡期間所得稅的處理也作了如下規定:集成電路生產企業、封裝企業的投資者，以其取得的境內企業繳納企業•所得稅後的利潤，直接投資于本企業增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產企業、封裝企業，經營期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。投資者以其境內取得的繳納企業所得稅後的利潤，作為資本投資于西部•地區開辦集成電路生產企業、封裝企業或軟件產品生產企業，經營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。對設在西部地區國家鼓勵類產業的企業減按15%的稅率征收企業所得•稅。除此之外，某些基礎設施項目可以享受企業所得稅“2+3稅收減免期”的稅收優惠。扣除和其它稅務處理折舊用于生產經營的固定資產和資本性資產的折舊可以扣除。生產性生物資產在企業所得稅制下也被歸類為資本性資產，因此也可以計算折舊作稅務上扣除。折舊計算