第三章 投资、成本、收入与利润

第三章投资、成本、收入与利润第一节工程项目投资及构成工程项目总投资流动资金固定资产投资建设期利息建设投资设备及工器具投资建筑安装工程投资工程建设其他投资涨价预备费基本预备费工程费用一、设备、工器具投资设备购置费工器具及生产家具购置费设备运杂费包装盒包装材料费运输费装卸费采购及仓库保管费设备原价国产标准设备原价国产非标准设备原价进口设备抵岸价国产标准成套设备合同价国产标准单体设备出厂价设备工器具投资二、建筑安装工程投资建筑安装工程投资直接费税金利润间接费营业税教育费附加城乡维护建设税规费企业管理费直接费措施费人工费材料费施工机械使用费施工排水、降水费已完工程及设备保护费脚手架搭拆费混凝土、钢筋混凝土模板及支架费大型机械进出场及安拆费二次搬运费夜间施工增加费临时设施费安全施工费文明施工费环境保护费三、工程建设其他投资工程建设其他投资土地费用与未来生产经营有关的费用联合试运转费办公和生活家具购置费生产准备费土地费用建设单位管理费研究试验费引进技术和进口设备其他费勘察设计费施工机构迁移费供电贴费临时设施费工程保险费工程监理费四、预备费1.基本预备费2.涨价预备费五、建设期利息1.建设期利息构成建设期利息是指项目在建设期内因使用债务资金而支付的利息。2.建设期利息计算假定各种债务资金均在年中支用，即当年借款支用额按半年计息，上年借款按全年计息。建设期利息计算当建设期用自由资金按期支付利息时：当建设期未能付息时，建设期各年利息采用复利方式计息：年名义利率本年借款额年初借款本金累计各年应计利息2年实际利率本年借款额年初借款本息累计各年应计利息2effjjiAPI211j某建设项目，建设期为三年，在第一年贷款300万元，第二年贷款600万元，第三年贷款400万元，贷款年利率为12%，每年计息一次，试计算建设期贷款利息。第二节工程项目运营期成本费用一、生产成本的构成生产成本亦称制造成本，是指企业生产经营过程中实际消耗的直接材料费、直接工资、其他直接支出和制造费用。1.直接材料费2.直接工资3.其他直接支出4.制造费用二、期间费用的构成期间费用是指企业当期发生的，与具体工程没有直接联系的，必须从当期收入中得到补偿的费用。1.管理费用管理费用是指企业当期发生的，与具体工程没有直接联系的，必须从当期收入中得到补偿的费用。2.财务费用利息支出汇兑损失相关手续费其他财务费用3.营业费用企业在销售产品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。各年成本费用的计算公式为：年成本费用=外购原材料+外购燃料动力+工资及福利费+修理费+折旧费+维简费+摊销费+利息支出+其他费用三、工程经济中成本费用的计算1.外购原材料成本计算原材料成本=年产量×单位产品原材料成本2.外购燃料动力成本计算燃料动力成本=年产量×单位产品燃料和动力成本3.工资及福利费计算（1）工资一是按企业的职工定员数和人均年工资额计算：年工资成本=企业职工定员数×人均年工资额二是按照不同的工资级别对职工进行划分，分别估算同一级别职工的工资，然后加以汇总。（2）福利费按职工工资总额的一定比例提取4.折旧的计算1.折旧的概念折旧：折旧是对固定资产磨损和价值损耗的补偿。有形磨损：由于生产因素或自然因素引起的。无形磨损：又称经济磨损，是指非使用和非自然因素引起的固定资产价值的损失，如技术进步、新设备的产生等。折旧的基数是指通过折旧应予以弥补的固定资产原值价格或重置价值。固定资产净残值指它退废时可能收回的残余材料价值扣除发生的清理费用后的金额。如不好计算，可取原值的3～5%。估计使用年限正确的使用年限应该既反映设备的有形磨损，又反映无形磨损。过长，人为扩大利润，企业缺乏后劲；过短，人为增加成本，缩小利润，侵占了上缴国家的财政税收。2.影响折旧的因素折旧的计算为保证国家正常的税收来源，防止企业多提和快提折旧费，现行财务制度对折旧方法和折旧年限均有明确规定。将企业的固定资产分为3大部分，22类，对各类固定资产折旧年限规定了一个最高限和最低限。1）平均年限法：每年计提的折旧额相等年折旧率=（1-预计净残值率）/折旧年限年折旧额=固定资产原值×年折旧率2）工作量法：每计量单位折旧额相等单位工作量折旧额=（原值-残值）/额定总工作量年折旧额=单位工作量折旧额×年工作量例：丁施工企业购入一台设备，预计使用5年，原始价值30000元，预计残值1500元，预计清理费用500元，按平均年限法计提折旧，则该设备应计提的年折旧额为多少？年折旧额=（固定资产原值-残值）/使用年限=（30000-1000）/5=5800元某施工企业一台机床原价为20000元，预计使用4年，预计净残值率为2%，按平均年限法计提折旧，求预计净残值，年折旧额以及年折旧率。预计净残值=20000*2%=400元年折旧额=（固定资产原值-净残值）/使用年限=（20000-400）/4=4900元年折旧率=（1-预计净残值率）/使用年限×100%=（1-2%）/4×100%=24.5%3）双倍余额递减法：折旧率不变、折旧额递减年折旧率=2/折旧年限×100%（年折旧额）i=（固定资产净值）i-1×年折旧率最后两年折旧额＝[（固定资产净值）N-2－期末残值]/24）年数总和法：年折旧率i=（折旧年限-已使用年限i）/[折旧年限×（折旧年限+1）/2]（年折旧额）i=（固定资产原值-固定资产残值）×年折旧率i甲施工企业的一项设备原值为40000元，预计使用4年，预计净残值率为4%，试采用双倍余额递减法计算各年折旧额第一年年折旧额=40000×50%=20000元第二年年折旧额=（40000-20000）×50%=10000元第三年和第四年开始采用直线折旧法年折旧额=（40000-20000-10000-40000×4%）÷2=4200元%50%10042%1002预计使用年限固定资产年折旧率某建筑公司拥有一台设备，账面原值为80000元，预计使用5年，预计净残值5000元，按年数总和法计提折旧，则该设备在第三年时应计提的折旧额为多少？%10021预计折旧年限预计折旧年限已使用年限预计使用年限折旧率%20%100215525元第三年折旧额15000%205000800005.修理费计算估算时可按照折旧费的一定百分比计算6.维简费计算维简费是指采掘、采伐工业按生产产品数量提取的固定资产更新和技术改造资金，即维持简单再生产的资金。企业发生维简费直接计入成本，计算方法与折旧费相同。7.摊销费计算摊销费是指无形资产和递延资产在一定期限内分期摊销的费用。开办费是指企业在筹建期间所发生的各种费用，包括注册登记和筹建期间起草文件、谈判、考察等发生的各项支出等。摊销费将无形资产和递延资产在规定年限内，按年度或产量转移到产品成本中的费用。8.运营期利息计算利息支出即在运营期所发生的建设投资借款利息和流动资金借款利息之和。建设投资借款在生产期间发生利息的计算公式：每年支付利息=年初本金累计额×年利率流动资金借款利息计算公式：流动资金利息=流动资金借款累计金额×年利率运营期利息是可以进入成本的，因而每年计算的利息不再参与以下各年利息的计算。9.其他费用计算其他费用是指在制造费用、管理费用、财务费用和营业费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费和利息支出后的费用。在工程经济分析中，一般按一定比例计算10.经营成本计算经营成本是指项目从总成本中扣除折旧费、维简费、摊销费和利息支出以后的成本。经营成本=总成本费用－折旧费－维简费－摊销费－利息支出由此可见：经营成本的大小只与企业的管理水平有关，因此，该成本能够反映出管理水平和管理效率。11.固定成本与变动成本计算固定成本：成本与产量无关。如计时工资、管理费用、贷款利息、办公费、大修理费等。变动成本：随着产量的变化而变化。如燃料、动力、计件工资等。混合成本：介于固定成本和变动成本之间，既随产量变化又不成正比例变化的成本。第三节营业收入和营业税金及附加一、营业收入1.营业收入是企业生产经营阶段的主要收入来源，是企业向社会出售商品或提供劳务的货币收入。年营业收入=产品销售单价×产品年销售量2.销售价格的选择口岸价格市场价格根据预计成本、利润和税金确定价格3.产品年销售量的确定假设当年生产出来的产品当年全部售出，这样就可以根据项目投产后各年的生产负荷确定各年的销售量。二、营业税金及附加营业税金是根据商品或劳务的流转额征收的税金，属于流转税的范畴。附加是指教育费附加，其征收的环节和计费的依据类似于城乡维护建设税。七大税类、24税种1．流转税类：增值税、消费税、营业税2．所得税类：企业所得税、外资、外国企业所得税、个人所得税3．特定目的税类4．资源税类5．财产和行为税6．农业税类7．关税税金是国家依据法律对有纳税义务的单位和个人征收的财政资金税收是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配的一种方式，具有强制性、无偿性和固定性的特点。税收是国家对各项经济活动进行宏观调控的重要杠杆。1.增值税增值税应纳税额=销项税额-进项税额销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和增值税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额×增值税率销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额，销项税额应在增值税专用发票“税额”栏中填写。税率：基本税率17%低税率13%进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额：进项税额=外购原材料、燃料及动力费÷（1+增值税率）×增值税率例：某企业2009年6月的销售额为100万元，增值税适用税率为17%，该月进项税额为8万元，试求该企业2009年6月应纳增值税。解：当期销项税额=100×17%=17（万元）应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额=17－8=9（万元）2.消费税消费税是对工业企业生产、委托加工和进口的部分应税消费品按差别税率或税额征收的一种税。消费税采用从价定率和从量定额两种计税方法计算应纳税额，一般以应税消费品的生产者为纳税人，于销售时纳税。实行从价定率办法计算：应纳税额=应税消费品销售额×适用税率实行从量定额方法计算：应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额3.营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税种。计算公式应纳营业税=营业额×税率4.城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种税。按纳税人所在地区实行差别税率：县城以上7%，乡镇5%，农村1%。城建税=（实际缴纳的增值税+营业税+消费税）×税率5.教育费附加是为了加快地方教育事业的发展，扩大地方教育经费的资金来源而开征的一种附加费。教育费附加税=（增值税+营业税+产品税）×3%6.资源税资源税是国家对在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。征收范围原油、天然气、煤、黑色金属有色金属及其它非金属矿的原矿和盐。计算公式应纳资源税额=课税数量×单位税额第四节利润一、利润总额计算利润总额是企业在一定时期内生产经营活动的最终财务成果。利润总额=销售收入－总成本费用－营业税金及附加－资源税二、所得税计算及净利润的分配1.所得税计算所得税=应税所得额×25%2.净利润的分配净利润=利润总额-所得税税后利润的分配顺序税后利润减：没收、滞纳金、罚款减：弥补以前年度的亏损（五年不足以弥补时）减：盈余公积金（扣除前两项后的10%）减：公益金（扣除前两项后的5%）减：应付利润未分配利润例：1.建设期2年，运营期8年，固定资产投资总额5000万元（不含建设期贷款利息），其中包括无形资产600万元。项目固定资产投资资金来源为自有资金和贷款，贷款总额2200万元，在建设期每年贷入1100万元，贷款年利率为5.85％、（按季计息）。流动资金为900万元，全部为自有资金。2.无形资产在运营期8年中，均匀摊入成