第三章财政收入与支出

第二篇财政总预算会计政府财政机关：是各级政府中负责组织国家财政收支、办理国家预算和决算的工作部门。财政总预算会计：各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转性资金活动的专业会计。财政总预算会计的主要职责：进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。财政总预算会计的分级根据“一级政权、一级预算”的原则，我国财政总预算会计的管理体系分为五级：（1）国家财政部设立中央级财政总预算会计；（2）省级(包括自治区、直辖市)的财政厅(局)设立省级(包括自治区、直辖市)财政总预算会计；（3）市(地、州)财政局设立市(地、州)级财政总预算会计；（4）县(市)财政局设立县(市)级财政总预算会计；（5）乡(镇)财政所设立乡(镇)级财政总预算会计。财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来源。包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。第三章财政收入与支出的核算第一节财政收入的核算一、预算收入概述（一）预算收入的组织机构1.征收机关是指具体负责预算收入征集、管理和监督的机构。（1）财政机关——负责征收和筹集国有企业上缴利润、农牧业税、债务收入、其他收入以及对计划内亏损补贴等。（2）税务机关——主要负责征收各项工商税收、企业所得税和由税务部门征收的其他预算收入。（3）海关——主要负责征收关税以及国家制定其负责征收的其他预算收入，如代征的进出口产品的增值税、消费税等。（4）其他机关2.出纳机关——国家金库国家金库简称国库，是经理政府财政收支的总出纳机关，它是国家预算资金唯一的收纳、划分、报解的专门机构。国家的一切预算收入都由国库收纳，一切预算支出都由国库支付，并且定期将收支和资金结余情况向同级财政部门报告，便于财政部门对预算资金进行合理的调动和使用。国库的管理体制和机构设置我国的国家金库，按照国家统一领导、分级管理的财政体制设立，由中国人民银行代理。机构设置：我国国库设有总库、分库、中心支库、支库四级，总库设在中国人民银行总行，分库设在省、自治区、直辖市分行；中心支库设在地（市）中心支库；支库设在县（市）支行。在支行以下的办事处、分理处、营业所设国库征收处。各省（自治区、直辖市）分行及其所属的各级国库，既是中央国库的分支机构，又是各级地方财政的国库。国库的业务工作实行垂直领导，分库以下各级国库的工作，直接对上级国库负责。下级国库应定期向上级国库报告工作情况，上级国库可以对下级国库布置检查工作。（二）预算收入的缴库预算收入的缴库方式有三种：1.就地缴库。是由基层缴款单位或缴款人直接向当地国库或国库经收处缴纳。大部分独立核算的基层企业都采用该方式。2.集中缴库。是由基层缴款单位将应缴预算收入通过银行汇解到上级主管部门，由主管部门汇总向国库或国库经收处缴纳。该方式适用于实行主管部门统一核算的缴款单位，如铁道运输、各银行总行、保险总公司等。3.自收汇缴。是由缴款人或缴款单位直接向基层税务机关、海关缴纳税款，由税务机关、海关将所收款项汇总缴入国库或国库经收处。该方式适用于农村集贸市场、个体商贩及农民的小额税款；对入境旅客、船员行李物品等征收的进口税、海关查处走私和违章的罚没收入，由海关自收汇缴。（三）预算收入的划分是指国库按照国家预算管理体制的规定，将收纳入库的预算收入在中央预算与地方预算之间及其各级地方预算之间进行计算划分。1.固定收入：指按确定的收入归属划分为某级政府独享，不予以分成的收入，包括中央固定收入和地方固定收入。2.共享收入：指上下级政府之间共同参与分享的预算收入。1.中央固定收入（将维护国家权益，实施宏观调控所必须的税种划分为中央税）主要包括关税、海关代征消费税和增值税、消费税、中央所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业（包括信用社）所得税、铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税）、中央企业上缴利润等。2.地方固定收入（将适合地方征管的税种划分为地方税）主要包括营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、地方企业所得税（不含上述地方银行和外贸银行及非银行金融企业所得税）、地方企业上交利润、个人所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、农牧业税、农业特产税、耕地占用税、契税、遗产税和赠与税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。3.中央与地方共享收入（将同经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税）主要包括增值税、资源税、证券交易税等。（1）增值税：中央分享75%，地方分享25%。（2）资源税：按品种划分中央与地方的分享份额。（3）证券交易税：中央与地方各分享50%。（四）预算收入的报解预算收入的报解是指通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的中心支库、分库和总库的过程。“报”就是国库要向各级财政机关报告预算收入的情况，以便各级财政机关掌握预算收入的进度和情况。“解”就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制“预算收入日报表”和“分成收入计算日报表”，并据此将财政库款解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。（五）预算收入的退库预算收入的退库是指预算收入执行过程中，经本级财政部门批准，将已入库的预算收入退还给单位或个人。凡是交纳入库的预算收入，即为国家预算资金，除同级财政机关外，任何单位和个人无权动用。对预算收入的退库，必须加强管理和监督，加强审核。一方面，审批机关要加强对收入退库的审核；另一方面，办理退款的国库要加强审核。1.退库的范围（1）技术性差错和结算性质的退库；（2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的；（3）对国有企业的所得税退税和计划亏损补贴；（4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。2.退库的手续缴款单位或缴款人申请退库，应向财政机关填具退库申请书。退库申请书经财政机关审核批准后，在退库申请书上签署审批意见和核定退库金额，并填制收入退还书，加盖公章，交申请单位或申请人持其向指定的国库办理退库。收入退库一般采用转账方式，不退现金。但个别错收个人的款项，必须退付现金的，各国库要从严审查方付现金。3.预算收入退库的原则（1）预算收入的退库，由各级国库办理，国库经收处只办理库款收纳，不办理预算收入的退付。（2）预算收入的退库，应按预算收入的级次办理。中央预算收入退库，从中央级库款中退付；地方各级预算固定收入的退库，从地方各级库款中退付；各种分成收入的退库，按规定的分成比例，分别从上级和本级库款中退付。（3）各级预算收入的退库，原则上通过转账办理，不支付现金。对个别特殊情况必须退付现金时，财政、征收机关应从严审查核实后，在收入退还书上加盖“退付现金”的明显戳记，由收款人持其向指定的国库按规定审查退款。（4）财政部门自身退库要经上级批准，不得随意自批自退预算收入。二、预算收入的核算（一）一般预算收入的核算一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织地由国家支配，纳入预算管理的资金。主要包括：税收收入、国有资产经营收入、行政事业性收费收入、罚没收入、专项收入、其他收入等。科目设置：一般预算收入根据“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目分设相应明细账。一般预算收入借贷一般预算收入的减少期末余额：一般预算收入的累计数预算结余一般预算收入的发生或增加财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表时记：借：国库存款贷：一般预算收入发生退库时：借：国库存款（红字）贷：一般预算收入（红字）本科目平时贷方余额，反映一般预算收入累计数。年终，将本科目贷方余额转入“预算结余”科目：借：一般预算收入贷：预算结余一般预算收入的会计核算（二）基金预算收入基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金。政府性基金，是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。基金预算收入主要包括：工业交通部门基金收入、商贸部门基金收入、文教部门基金收入、社会保险基金收入、农业部门基金收入、土地有偿使用收入、政府住房基金收入、其他部门基金收入、地方财政税费附加收入和基金预算调拨收入。基金预算收入的发生或增加基金预算收入借贷基金预算收入的减少期末余额：基金预算收入的累计数基金预算结余科目设置：基金预算收入根据“收入分类科目”下应列入基金预算收入的类、款、项、目级科目分设相应明细账。专用基金收入是财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入等。专用基金收入与基金预算收入相同点：先收后支、量入为出专款专用、分项核算区别：基金预算收入按规定取得并纳入预算管理的基金，而专用基金收入是由财政部门按规定设置或取得的预算外资金收入；基金预算收入要按照预算级次解缴国库，而专用基金则开立专户储存。（三）专用基金收入核算专用基金收入借贷专用基金收入的减少专用基金收入的增加期末余额：专用基金收入累计数专用基金结余专用基金收入的会计核算各级财政部门应设置“专用基金收入”科目核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得的专用基金，同时设置“其他财政存款”科目反映其储存。取得专用基金时，借记“其他财政存款”科目，贷记“专用基金收入”。年终转账时将本年度的专用基金收入数转入“专用基金结余”科目。“专用基金收入”以总预算会计实际收到的数额为准。“其他财政存款”核算的内容：财政周转金；未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款；部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。例1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，列示当日营业税收入20万元。例2，某市财政局收到“分成收入日报表”，列示当日一般预算收入为30万元，按分成比例本级收入为60%，上级收入为40%。例3，某市财政局收到“收入退还书”一联，计应退A单位一般预算收入80000元，经批准同意退还。例4，某市财政局收到国库报来的基金预算收入日报表，其中，工业交通部门基金收入180000元，文教部门基金收入60000元，社会保障基金收入10000元。例5，某市财政总预算会计收到财政部规定需专户存储的基金收入20万元。例6，某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元，存入银行。例7，某市财政通过本级预算支出安排“粮食风险基金”30000元，并将资金拨入该省农业发展银行“粮食风险基金”专户。（四）资金调拨收入的核算预算资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级财政之间，以及同级财政不同项目之间，调拨资金、平衡各级预算收支的一种手段。资金调拨收入是各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调拨所形成的收入。包括：补助收入、上解收入和调入资金等。1.补助收入：是指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。包括：税收返还收入，按财政体制规定由上级财政补助的款项，上级财政对本级财政的专项补助和临时补助。科目设置：“补助收入”——预算补助——基金预算补助补助收入借贷退还上级补助款项补助收入的发生或增加期末余额：上级补助收入累计数预算结余基金预算结余补助收入的账务处理收到上级拨来的补助款：借：国库存款贷：补助收入将与上级财政的往来款转作上级补助收入：借：与上级往来贷：补助收入退还上级补助：借：补助收入贷：国库存款年终：借：补助收入贷：预算结余/基金预算结余2.上解收入：是指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。包括：由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项，由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项等。账务处理本级财政收到下级上解款时，借：