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中国现行税制-主要流转税种第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！主要流转税种收入增长情况表（亿元）年份增值税消费税营业税关税19942308.34670.02487.40272.6819952602.33865.56541.48291.8319962962.811052.57620.23301.8419973283.921324.27678.70319.4919983628.461575.08814.93313.0419993881.871668.56820.66562.2320004553.171868.78858.29750.4820015357.132604.09929.99840.5220026178.392450.331046.32704.27第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图05101520253035404550199419951996199719981999200020012002增值税营业税消费税关税第一节增值税定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。舶来品－－20世纪50年代初创于法国我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年全面推行。主力税种－－2002年国内增值税收达到6100多亿元增值税实施的主要原因是克服传统流转全额课税重复课税的弊端。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！传统流转税的弊端(假定税率10%)全能厂100+50=150纺纱织布印染150+50=200200+50=250250×10%=25非全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250150×10%=15200×10%=20250×10%=25重复课税++=60第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！增值税克服了重复课税的弊端全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250应纳税=增值额×税率250-100×10%=15纺纱非全能厂织布印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值额50×10%=550×10%=5应纳税=增值额×税率50×10%=5200-150=增值额250-200=增值额5+5+5=15＋＋＝1994年增值税改革主要内容扩大了征收范围简化了税率17%(基本税率)13%(低税率)出口货物实行零税率由价内税改为价外税规范了计税方法实行一般纳税人认定制度来自guanli.1kejian.com中国最大的资料库下载第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！增值额的概念和特征（一）理论增值额就一个企业来说就一批商品来说该企业本期销售收入扣除外购物品和劳务后的余额该商品在各生产流转环节的增值额之和等于其最终售价第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！理论增值额的第二个特性环节销售额增值额增值税额（税率10%）第一环节10010010第二环节150505第三环节200505合计最终售价20020020第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！增值额的概念和特征（二）法定增值额生产型增值税C+V+M－C1相当于国民生产总值（GNP）收入型增值税C+V+M－C相当于国民收入（NI）消费型增值税C+V+M－C1－本期购入的固定资产，相当于全部消费品我国现行增值税为什么要转型？现行生产型增值税，对外购固定资产所含增值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发展需要。由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使增值税仍存在重复课税现象。扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到影响（对资本有机构成高的行业不利）从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家是消费型增值税，产品含税较低，我们不转型不利于对外经济交往。增值税的意义体现中性原则，公平税负，促进经济效率的提高－－公平全能厂和专业厂之间的税负；便于出口退税，提高出口商品竞争力－－理论增值额的第二个特性；征收范围广泛，税源充裕，适应性强－－保证财政收入的及时和可靠。增值税的纳税人按其经营规模和会计核算健全与否划分根据条例凡在中国境内从事销售货物，提供加工和修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人单位个人外商投资企业外国企业承租人和承包人扣缴义务人小规模纳税人一般纳税人增值税的税率基本税率17%低税率13%对出口货物实施的退税率有五档5%6%13%15%17%小规模纳税人的征收率4%或6%增值税的计税方法一般纳税人的计税方法－－扣税法：应纳增值税额＝销项税金–进项税金＝销售额×税率－进项税额1)销售额。含义(P124)销售额＝销售量×计税价格（不含税价格）a)一般情况下是专用发票记录的价格；b)含增值税收入－－换算为不含税收入(P124)进口货物－－组成计税价格（P125）视同销售行为－－组成计税价格（P126）2)税率（略）3)进项税额（P125）。准予抵扣和不许抵扣项目。增值税的纳税期限1.按期纳税以1天、3天、5天、10天、15天或1个月为一个纳税期，具体期限由主管税务机关核定。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内纳税。2.按次纳税不能按固定期限纳税的，可按次纳税。增值税的纳税地点1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；2、固定业户到外县（市）销售货物的，凭其机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，回机构所在地向主管税务机关申报纳税；3、非固定业户销售货物或者提供应税劳务，向销售地主管税务机关申报纳税；4、进口货物，由进口人或其代理人向报关海关申报纳税。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！增值税计税过程举例资料：某厂为一般纳税人。本月取得价税混合收入342,000元，另有一笔视同销售业务，核定的生产成本25,000元，成本利润率5%。当月发生进项税额36,800元，其中用于免税项目的进货发生的进项税额750元。计算应纳增值税额。计算：〔342,000/(1+17%)+25,000×(1+5%)〕×17%－(36,800－750)＝54155－36050＝18105元（应纳增值税额）第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！第二节消费税以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种1994年开征。此前虽无此名义税种，但具有消费税特性的税种早已存在（产品税。特别消费税、特种消费行为税等）消费税的特性选择性消费税单一环节课税销售全额计税差别税率制二次调节税结构性调节第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！消费税的纳税人和课税对象纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人课税对象一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮等；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品不可再生和替代的稀缺资源性产品税基宽广，具有一定财政意义的商品消费税的税目、税率消费税共设了11个税目，下设若干子税目。消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是根据各种应税品目的具体情况确定的。计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实行从量定额征收。其他消费品采用从价定率征收。(p.132)(三)消费税：计税方式从价计税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率＝销售量×价格×适用税率其中，价格为含税价格（含消费税，不含增值税）专用发票价格特殊计税方法P134-136从量计税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额消费税的纳税期限和纳税地点1.纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。不能按照固定期限纳税的，可按次纳税。2.纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家另外有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。（2）委托加工的应税消费品，由受委托方向所在地主管税务机关解缴税款。（3）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！消费税计税过程举例资料：某鞭炮厂本月销售收入240,000元，另自制一批产品自用，生产成本32,000元，规定的成本利润率5%，消费税率15%。计算该厂本月应纳消费税额。计算：{240,000＋32,000×(1+5%)(1-15%)}×15%＝279529×15%＝41929元注：本题如果增加当期进项税额资料，可计算出本期应纳增值税额。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！课堂练习题某化妆品厂本月实现销售收入35万元，另有价税混合收入4万元，并发生一笔视同销售业务，核定的生产成本2.2万元，成本利润率5%。本月发生进项税额4.3万元。计算本月应纳增值税额和消费税额（消费税率30%，增值税率17%）。增值税额＝[35+4/(1+17%)+2.2×(1+5%)/(1－30%)]×17%－4.3＝消费税额＝[35+4/(1+17%)+2.2×(1+5%)/(1－30%)]×30%第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！第三节营业税营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税对象的税种。一般以营业收入全额为征税对象行业差别比例税率幅度差别比例税率营业税的纳税人条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。(p.139)根据现实情况，规定了难以确定纳税人时的扣缴义务人。如个人举办演出，由他人售票的，售票者为扣缴义务人。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！营业税的税目、税率营业税税目税率交通运输业建筑业邮电通讯业文化体育业3%金融保险业服务业转让无形资产销售不动产5%娱乐业5—20%营业税的税收优惠1.起征点（1）按期纳税的，为月营业额200—800元。（2）按次纳税的为每次(日)营业额50元。2.免税项目托儿所幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务、残疾人员个人提供的服务，医疗服务等。营业税的纳税期限和纳税地点1.纳税期限营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。2.纳税地点（1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（3）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！第四节关税一、我国的关税属于哪种类型？二、关税完税价格的确定。三、关税税率的确定原则。第五章复习思考题简述流转税的特点及作用。增值税分哪几种类型，我国目前选择的是何种类型，我们为什麽要转型?增值税的计算。消费税的计算。营业税的计算。第六章中国现行税制：主要所得税种第一管理资源网（guanli.1kejian.com），提供海量管理资料免费下载！1994年以来我国所得税收入列