第九章收入循环审计

第三篇循环审计内容包括:第九章收入循环审计第十章支出循环审计第十一章生产循环审计第十二章筹资与投资循环审计教学重点与难点教学目的通过本章的学习，使同学们掌握收入循环的主要业务活动及凭证记录、重要内部控制、该循环的重大风险及主营业务收入、应收账款的实质性测试。销货业务的重要内部控制；主营业务收入的确认、截止；应收账款的函证。教学方式教学时间1.多媒体教学为主;2.讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。3学时参考法规《内部会计控制规范-----销售与收款》《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》一、收入循环概述二、重要的内部控制三、收入循环的重大风险四、现金,银行存款的实质性测试五、主营业务收入的实质性测试六、应收账款的实质性测试七、坏账准备的实质性测试八、其他相关账户的实质性测试九、案例分析目录一、收入循环概述•（一）收入循环的示意图接受定单批准赊销发运商品开具发票记录收款开始(一)主要业务活动接受顾客订单----销售单管理部门;批准赊销信用----信用管理部门;按销售单供货----仓库;按销售单供应货物----装运部门;向顾客开具账单----开具账单部门;记录销售----会计部门;办理和记录现金,银行存款收入---会计部门;办理和记录销货退回,销货折扣和折让—会计部门,仓库;注销坏账----会计部门,信用部门;提取坏账准备---会计部门(二)主要凭证和会计记录•顾客订货单;销售单;•发运凭证;销售发票;•商品价目表;贷项通知单;•汇款通知书;坏账审批表;•顾客月末对账单;•收款凭证;转账凭证;•有关明细账(应收账款明细账,主营业务收入明细账,折扣折让明细账)和日记账(现金和银行存款日记账)销售与收款循环的主要活动与凭证订货单存在或发生认定销售单估价认定审批后的销售单存在或发生发运凭证完整性应收账款明细帐、主营业务收入明细帐汇款通知书及银行存款日记帐等折扣与折让明细账、贷项通知单坏账审批表坏账准备明细帐、顾客月末对账单接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货向顾客开具帐单按销售单装货记录销售办理和记录现金、银行存款收入计提坏账准备注销坏账记录销售退回、销售折扣与折让主要业务活动涉及凭证及记录相关主要部门相关认定重要控制1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销售部门销售交易的存在或发生顾客名单已被授权审批2、批准赊销销售单信用部门A/R的估价或分摊降低坏账风险3、按销售单供货销售单仓库存在或发生防止未授权发货4、装运货物销售单发运凭证装运部门销售交易的存在或发生、完整性防止未授权发货5、向顾客开具账单销售单、发运凭证、商品价目表、销售发票开具账单部门销售交易的存在或发生、完整性、估价或分摊确保销售发票的正确性6、记录销售销售发票、明细账、收款凭证、转账凭证、顾客月末对账单会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当会计期间7、办理和记录现金及银行存款收入汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊货币资金失窃的可能性8、办理和记录销货退回贷项通知书会计部门、仓库存在或发生、完整性、估价或分摊必须授权批准，控制实物流和会计处理9、注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门估价或分摊应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批10、提取坏账准备会计部门估价或分摊二、重要的内部控制销货业务的重要内部控制:1.适当的职责分离;赊销批准职能与销货职能的分离2.正确的授权审批;四个关键点:在销货发生之前,赊销业经正确审批;非经正当审批,不得发出货物;销售价格,销售条件,运费,折扣等必须经过审批;审批人应当根据销售与收款授权批准的制度,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限3.充分的凭证和记录;4.凭证的预先编号;5.按月寄出对账单;6.内部核查程序内部控制目标关键内部控制常用的内部控制测试登记的销售业务确是已经发货给真实的顾客销货业务是以经过审核的发运凭证为依据登记入账的;在发货前,顾客的赊销已经被授权批准;销售发票均经事先编号,并恰当地登记入账;每月向顾客寄送对账单;对顾客提出的意见做专门追查审查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订单;检查顾客的赊销是否经授权批准;检查销售发票连续编号的完整性;观察是否寄发对账单,并检查顾客回函档案现有销货业务均已登记入账发运凭证均经事先编号并已经登记入账.销售发票均经事先编号并已经登记入账检查发运凭证连续编号的完整性检查销售发票连续编号的完整性登记入账的销售数量确系已发货数量,并已正确开具收款单并登记入账销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准；由独立人员对销售发票的编制进行内部核查审查销售发票是否经过适当的授权批准；检查有关凭证上内部复核和查核的标记销售业务的分类正确采用适当的会计科目表内部复核和核查审查会计科目表是否适当检查有关凭证上内部复核和查核的标记销售业务的记录及时采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记入账的控制方法内部核查审查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务；检查有关凭证上的内部核查的标记销售业务已经正确地记入明细账并经正确汇总每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较观察对账单是否已经寄出；审查内部核查标记；审查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记货币资金的内部控制:1.岗位分工及授权批准;2.现金与银行存款的管理;3.票据与有关印章的管理;4.监督检查三、收入循环的重大风险（一）交易活动的风险CPA关注三类可能的错误:1.未曾发货却已将销货业务登记入账;2.销货业务重复入账;3.向虚构的顾客发货,并做为销售业务入账（二）重大错报风险四、交易的实质性测试审计目标交易实质性测试发生复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款中的大额或异常项目；追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批准和发运审批进行核对完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对准确性复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票；追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单分类检查证明销售业务分类正确的原始凭证；将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账截止将销售业务登记日期与发运凭证的日期比较核对五、现金、银行存款的实质性程序（一）现金的盘点•盘点目的:证实现金是否真实存在•要点:•(1)实施突击性检查,时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行;•(2)盘点范围:所有现金;•(3)编制“库存现金盘点表”;•(4)资产负债表日后盘点的,应调整至资产负债表日的金额案例分析•1．[资料]2001年1月15日，某会计师事务所对某公司2000年的资产负债表进行了审计。资产负债表中“货币资金”项目中库存现金为4500元。2001年1月18日上午上班前，对出纳经管的现金进行了清点，清点结果如下：•(1)实点库存现金(人民币)情况如下：•100元30张5角币60张•50元20张2角币35张•10元20张1角币40张•5元10张5分币30枚•2元55张2分币40枚•1元60张1分币50枚案例分析•(2)截至1月14日，该公司现金日记账账面余额为5100•(3)1月14日发生的、截至盘点时未人账的现金收入300元，现金支出250元。•(4)职工李某去年10月20日预借差旅费300元，已经领导批准付款，但未人账；职工刘某去年11月5日退回预借差旅费800元，已收款并编制记账凭证，但未人账。•(5)在保险柜中发现公司王经理去年12月10日借款便条一张，金额为500元，未登记人账。•(6)当年1月11日收到销售产品转账支票一张，金额为6500元，尚在保险柜中。•(7)当年1月10日已办理付款手续但尚未人账的付款凭证，金额为800元。案例分析(8)审查现金日记账，发现去年8月20日用现金购买材料5000元。(9)审查现金日记账，发现去年5月6日向长龙公司销售产品收入现金4200元。(10)银行核定的库存现金限额为4000兀。•[要求](1)根据清点结果编制库存现金盘点表。•(2)核实1月14日的库存现金数，说明是否存在长款或短款；核实调整2001年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目。•(3)指出清查现金中所发现并有待进一步审查的问题，对该公司现金收支管理提出审计意见。(二)银行存款的函证•函证目的:证实存款是否存在;可以了解资产的存在;了解欠银行的债务;发现未登记的银行借款•函证范围:应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函(包括存款账户已结清的银行);•函证方式:肯定式六、主营业务收入的实质性测试重点关注以下环节：（一）主营业务收入的确认（二）实施主营业务收入的截止测试Q:主营业务收入的实现标志是什么?（一）主营业务收入的确认•1.交款提货销售方式----货款已收到或取得收款的权利,同时已将发票账单和提货单交给买方•2.预收账款方式----商品已发出时确认•3.托收承付结算方式---商品发出并办妥托收手续•4.委托代销方式----发出商品并收到代销清单•5.分期收款销售----按合同约定的收款日期分期确认收入审查主营业务收入的实现条件例1：甲注册会计师审计A公司2009年度会计报表时，发现该公司12月1日以分期收款方式销售给B公司一批商品，商品总收入为400万元，总成本为320万元，增值税率为17%，合同约定分四次交款，每个月末结算。到12月31日时，B公司因财务暂时困难，无法如期偿还款项。A公司未做该项业务处理，当期没有认定收入实现。试分析A公司该项业务处理中存在的问题，并提出审计意见。审查主营业务收入的实现条件例2：乙注册会计师对某公司2009年度会计报表审计中，发现2010年3月10日发生一笔退货业务系2008年8月份销售给A客户的一批商品，该商品价款30万元，成本20万元，增值税率为17%，被审单位2009年的会计报表于2010年3月25日报出。公司于2010年3月13日退还了相应的款项，并作了如下的会计处理：借：主营业务收入30万应交税金－－应交增值税率（销项税额）5.1万贷：银行存款：35.1万借：库存商品20万贷：主营业务成本20万公司法定盈余公积金提取比例10%，法定公益金提取比例5%正确的会计处理：（1）借：以前年度损益调整30万应交税费－－应交增值税（销项税额）5.1万贷：银行存款：35.1万（2）借：库存商品20万贷：以前年度损益调整20万（3）借：应交税费－－应交所得税3.3万贷：以前年度损益调整3.3万（4）借：利润分配－－未分配利润6.7万贷：以前年度损益调整6.7万（5）借：盈余公积－－法定盈余公积金6700－－法定公益金3350贷：利润分配－－未分配利润10050月份实际收入额计划收入额上年度收入计划完成%收入增长%1318769250000265380127.51120.122226430150000148750150.95152.223538667400000423880134.67127.084414239350000336526123.09123.09538388240000041389795.9792.756406391400000363571101.60111.787476558400000398275119.14119.668321676300000287643107.23111.83948743950000045278897.49107.6510619887550000534266112.71116.031122316445000043765949.5950.991218143535000033127251.8454.77合计459853745000004393907102.19104.66要求：分析初步确定进一步审查的范围分析性复核案例参考答案从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的