搜索
好叫月朗风清夜专为词人作雨声pptdesign.blogbus.com第九章销售与收款循环审计目录理论与实务如何协调1销售与收款循环概述2销售与收款循环内部控制测试3相关账户的实质性测试4学习目标了解销售与收款循环的主要业务活动及相应的凭证与记录。一般掌握销售与收款循环的内部控制及测试重点掌握主营业务收入、应收账款、坏账准备、应交税金的审计目标和实质性测试程序。第一节理论与实务如何协调一、财务报表审计的目标和范围（一）目标合法性、公允性（二）范围由审计准则和国家有关法律法规来规定受审计业务约定书的影响相关会计资料包括有关计划、预算、经济合同、会议记录等二、财务报表审计的主要程序（一）风险评估1、目的识别和评估其财务报表重大错报风险2、评估方法①询问②分析程序③观察④检查⑤重新计算⑥穿行测试•（二）控制测试为了验证被审计单位内部控制设计和执行的有效性所执行的测试。•（三）实质性测试•针对已识别和评估的重大错报风险，旨在发现财务报表认定层次的重大错报所实施的审计•包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。1、细节测试对各类交易、账户余额、列报和披露所设计和实施的，以验证其认定是否恰当的测试。2、实质性分析程序分析程序在实质性测试中的运用（三）实质性测试三、财务报表审计的组织形式（一）分项审计法——按财务报表项目实施的审计优点：操作简便缺点：与内部控制测试脱节（二）循环审计法——按业务循环组织实施的审计优点：与按业务循环所实施的内部控制联系加深审计人员对经济业务的理解便于审计人员分工，提高工作效率业务循环的类型筹资与投资循环采购与付款循环销售与收款循环存货与仓储循环四、循环审计法的一般程序如表：概述及重大错报风险评估实质性测试取得该账户发生额及余额明细表内部控制测试分析性复核明细表，确定审计重点审阅重点明细账户的真实性及合理性抽查相关凭证，验证真实性和正确性截止测试，并实施监盘、函证程序第二节销售与收款循环概述一、涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户（一）主要业务1、销售业务2、收款业务①办理和记录现金、银行存款收入②注销坏账③提取坏账准备3、销售退回、销售折扣与折让业务办理和记录销售退回、销售折扣与折让销售与收款循环业务图接受顾客订货单销售通知单信用审核发货给客户开具销货发票记录销售业务收款记录收款应收账款对账与催收（二）相关凭证和记录1、顾客订货单2、销售通知单3、发运凭证4、销售发票5、商品价目表6、贷项通知单7、应收账款明细账8.主营业务收入明细账9.折扣与折让明细账10.汇款通知书11.现金和银行存款日记账12.坏账审批表13.顾客月末对账单14.转账凭证15.收款凭证业务内容原始凭证账户与记录会计分录销售业务（赊销）：制定销售计划销售计划订单处理顾客订单（内部）、销售通知单（外部）批准赊销销售通知单（有关人员签字）批准赊销的顾客名单发货发运单等（内部凭证）开票销售发票（内部凭证）价目表会计记录记账凭证、应收账款、主营业务收入、应交税金、库存商品等明细账、借：应收账款贷：主营业务收入应交税金借：主营业务成本贷：库存商品销售与收款循环主要业务环节、凭证、账户与记录(待续)业务内容原始凭证账户与记录会计分录收款业务：收款支票、银行本票、银行汇票等（外部）记账凭证、银行存款日记账、应收账款明细账借：银行存款贷：应收账款坏账处理：坏账准备的计提账龄分析表记账凭证、坏账准备总账、管理费用明细账借：管理费用贷：坏账准备坏账冲销有关人员核准的书面文件记账凭证、坏账准备总账、应收账款明细账借：坏账准备贷：应收账款销售调整业务：销售退回入库单（内部凭证）记账凭证、银行存款日记帐、应收账款等明细账借：主营业务收入应交税金贷：银行存款或应收账款借：库存商品贷：主营业务成本销售折扣与折让有关人员核准折扣或折让的书面文件（如贷项通知单）记账凭证、应收账款明细账或银行存款日记账等借：主营业务收入或：财务费用贷：银行存款或：应收账款销售与收款循环主要业务环节、凭证、账户与记录（三）涉及的主要账户1、资产类账户现金、银行存款、应收账款、应收票据坏账准备、库存商品2、负债类账户预收账款、应交税金3、损益类账户主营业务收入、其他业务收入、其他业务支出主营业务税金及附加、管理费用、营业费用二、重大错报风险评估（一）管理层舞弊风险（二）员工舞弊风险（三）经营流程风险（四）会计政策风险（五）会计估计风险（六）信息处理风险（七）披露风险第三节相关内部控制测试一、销售与收款循环的内部控制（一）适当的职责分离（4个分离）赊销批准职能分离销货职能谈判人员分离订立合同人员编制销售开具销售通知单的人员分离发票的人员销售人员分离收款人员（二）授权审批控制（4个关键点）销货发生前，赊销业经正确审批非经正当审批，不得发货销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批不得越权审批（三）充分的凭证和记录（四）实物控制（五）内部核查程序二销售与收款循环的控制测试（二）内部控制测试1、职责分工测试2、授权审批测试3、凭证和记录测试4、内部核查制度测试（一）内部控制的了解和初步评价1、检查2、询问3、观察控制测试1、抽取一定数量的发票进行检查（1）检查发票是否连续编号，作废发票是否正确处理；（2）核对销售发票与销售通知单、发运单，看有无虚开发票；同时核对它们所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；（3）检查销售单上是否有负责信用核准人员的签字；（4）复核销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。主要包括将销售发票中所列的单价与商品价目表的价格进行核对（5）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定企业是否正确、及时地登记有关的凭证、账簿2、抽取一定数量的发货单（或提货单），检查发货单是否连续编号，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已向客户开出发票。3、从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况4、抽取一定数量的应收账款明细账进行检查：（1）从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；（2）从应收账款明细账中抽取一定数量的坏账注销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定，是否经过批准等5、观察职员获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售单、装运单、销售发票、凭证与账簿、现金与支票）的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定职责分离等内部控制是否有效执行。案例：销售与收款循环的控制测试注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行控制测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环控制测试表”。如下表所示：序号测试过程记录索引号测试情况：1随机抽取2007年1－12月开出的销售发票，与销售合同、销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。Y1－22抽取9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号，只有3张作废发票均盖有“作废”印章。Y1－33将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出不开具发票现象。Y1－44经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确。Y1－55收款凭证的检查与现金和银行存款的控制性测试相同。Y1－7测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序三、关键控制点和防范的错报注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如下表所示：主要业务活动关键控制点防范的错报可能的控制测试1.接受顾客订单确定顾客在已批准的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单可能销售商品给了未经授权的顾客审计已批准的顾客清单和销售单2.批准信用信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；被授权的信用部门人员在销售单上签署意见承担了不适当的信用风险询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审计赊销信用是否授权批准3.按销售单发货、装运。发货装运都需有已批准的销售单；按销售单发货和装运的职责分离；每次装运都编制装运凭证所发出、装运的货物可能和被订购的货物不符；可能有未经授权的发出、装运货物观察发运、装运货物的职责分工情况；审查装运凭证及独立核查的证据4.开单给顾客每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票；由独立人员对销售发票的编制做内部检查可能对虚构的交易开单或重复开单；开装运凭证可能没有开账单；销售发票可能计价错误将发票核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价5.记录销售销售发票与销售账和顾客账的金额一致；每月定期给顾客寄对账单发票可能未入销售账和顾客账户；发票可能过到错误的账户复核独立检查证据；观察月末对账单情况6.办理和记录现金、银行存款收入采用汇款通知单；独立检查入账、过账的金额与每日现金汇总表的一致性；定期编制银行调节表货币资金失窃；收款记录错误核对发运凭证与相关的销货发票和主营业务收入明细账及应收账款中的分录；审查银行调节表第四节相关账户的实质性测试一、主营业务收入审计(一)主营业务收入的审计目标1确定主营业务收入的内容和数额是否合理、正确、完整。2确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当。3确定主营业务收入的会计处理是否正确。4确定主营业务收入的披露是否恰当。(二)主营业务收入的实质性测试1.获取或编制主营业务收入明细表2.审查主营业务收入确认的正确性3.分析性复核4.审查主营业务收入真实性和完整性5.审查主营业务收入计价的正确性6.实施销售的截止测试7.审查主营业务收入的会计处理8.审查销售退回、销售折让与折扣9.检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当(二)主营业务收入的实质性测试1、分析主营业务收入的变动趋势2、主营业务收入确认的审查【例1】主营业务收入确认审计业务举例。审计人员于2003年2月15日审查某公司2002年度产品销售业务时发现，该公司于12月27日售给外地某厂A产品700件，每件售价800元，计560000元。已向银行办理了托收手续，尚未作为主营业务收入和应收账款入账。该产品的单位成本为650元，该公司适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金的提取比例为5%。【问题】审计人员首先审查了销售合同、发货运单和银行托收凭证，证实该公司已经全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。根据《企业会计准则——收入》的规定，采用托收承付结算方式销售产品，应于产品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥了托收手续时确认收入的实现，由此认定该公司的产品销售收入已经实现。审计人员审阅了该公司的主营业务收入明细账、应收账款明细账和应交税金明细账，证实此项业务未作任何账务处理。经询问有关会计人员，系年终较繁忙疏漏。【处理】根据上述情况，审计人员认为该公司违反了《企业会计准则——收入》的有关规定，责成该公司调整有关账簿记录。【调账】（1）补记收入和应交的增值税：借：应收账款655200贷：以前年度损益调整560000应交税金--应交增值税95200（2）补转已售产品的成本：借：以前年度损益调整455000贷：库存商品455000（3）补记应交的所得税：借：以前年度损益调整34650贷：应交税金--应交所得税34650（4）补提法定盈余公积和公益金：借：以前年度损益调整10553贷：盈余公积--法定盈余公积7035盈余公积—法定公益金3518【例2】甲企业在2007年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2007年11月预付219960元，12月份补付274950元，2008年1月份补付54990元。由甲企业向乙企