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中国税制主讲：姚雪绯2010年9月•yifen1213@163.com•178849339•13724814440税收史话•第一节税收制度概述•第二节税收分类和税制结构•第三节税收原则•第四节我国税制的建立与发展基本概念构成要素税制结构税收分类税收原则目的与要求一、基本概念•税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。广义的税制狭义的税制•税收基本法•税收程序法•税收实体法一国设置的具体税种维护国家权益体现经济政策处理税收分配关系意义：税收职能实现的基础大水和小水第1集作业•找出一个具体的小案例，说明税收制度的其中一个作用。1、课税对象的含义：指对什么征税，是税法规定的征税的目的物。二、税收制度的构成要素课税对象•对商品征税——商品税•对所得征税——所得税•对财产征税——财产税•对行为征税——？行为税税收漫谈2、征税范围•也称课税范围，体现征税的广度。3、税目：是课税对象的具体项目，它具体规定一个税种的征税范围。例如:•消费税——特殊消费品烟、酒、鞭炮、焰火小轿车、摩托车高尔夫球、游艇……1.定义：纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人2.负税人：是最终负担国家税款的单位和个人。。。。。例如:我国增值税暂行条例规定：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。。。。。是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。烟厂纳税人批发商零售商消费者生产、销售销售销售纳税人纳税人负税人出厂价10元批发价20元零售价30元增值税17%增值税3.4元增值税5.1元11.7元23.4元35.1元3.扣缴义务人：个人所得税工薪所得的支付人是法定的扣缴义务人。。。。增值税5.1元1.定义：是应纳税额与课税对象之间的比例，它体现了征税的深度。税率2.税率的分类：比例税率、累进税率、定额税率。(1)比例税率：无论课税对象数量多少都按同一比例征税的税率形式。10%课税对象(2)累进税率：随着征税对象数额增大而逐渐提高的税率形式。级次税率500元以下5%500-2000元10%2000-5000元15%(3)定额税率：对每数量单位的征税对象规定一个固定税额，而不是规定一个征收比例的税率形式。•消费税中对于白酒的税率，既规定了20%的比例税率，也规定了0.5元/斤(或500g或500ml)的定额税率。•城镇土地使用税税率为：(每平方米每年)大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元。(4)零税率：特殊形式的税率，除该环节免税外，还要退还之前环节的税款。•增值税对出口环节实行零税率。烟厂纳税人零售商生产销售纳税人出厂价100元零售价200元税10%（10元）税10%（20元）110元220元烟厂纳税人出口商生产出口出厂价100元零售价200元税10%（10元）税0%110元退税10元190元•出口退税的目的是商品以不含税价格进入国际市场，是增强出口商品竞争能力的重要手段。别国关境+关税+增值税+消费税+其它一次课征制2.分类：纳税环节1.定义：指对处于运动中的课税对象，选择应当缴纳税款的环节。生产批发零售消费征税征税两次课征制多次课征制征税（如：增值税）纳税期限1.定义：是税法规定的单位和个人缴纳税款的法定期限。2、申报期限:•通常有1日、3日、5日、10日、15日、1个月（季）。•期满15日内申报。•期满后5日内预缴，次月1-15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2.税收优惠包括：税收优惠1.定义：是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种规定。（1）减免税：减税指从应纳税款中减征部分税款，免税指免征某一税种(项目)的税款。（2）起征点和免征额：起征点是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。免征额是指按税法规定，在征税对象中明确规定免予征税的数额。（4）加速折旧：允许纳税人在固定资产使用初期提取较多的折旧，以尽快收回投资额，从而使其税负得以递延。（3）退税：政府为鼓励纳税人从事某种经济活动而将其已纳税款按程序予以退还。主要包括出口退税和再投资退税。违章处理•是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施，它体现了税收的强制性，是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。1、税务违章行为：偷税欠税抗税骗税其它纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。偷税•09年2月28日起，《刑法》第201条将偷税罪修改为“逃避缴纳税款”。•对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。《税收征管法》第六十三条偷税和漏税?偷税和避税?君如的悔恨欠税：是纳税人超过税务机关核定的纳税期限，没有按期缴纳，拖欠税款的行为。真是没钱哪！•但普通的欠税行为往往又会发展成为恶意欠税而变成逃税行为。•同时，欠税也是一种有合理理由并经机关允许暂时不缴税款的行为。税务机关一般只加收滞纳金而不进行行政处罚。广东最大外企欠税案•纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。《税收征管法》第六十八条是以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款。是伴随着出口退税制度的产生而产生的，并且随着出口退税的优惠幅度越来越大而变得越来越猖獗，逐渐成为危害税收征管犯罪案件中危害极为严重的一种形式。骗税税款已缴;偷税税款未缴；骗税是假报出口、虚报价格、伪造涂改报关单;偷税是伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿；骗税是改变征税对象,偷税是掩盖征税对象。偷税和骗税?。。。。共和国第一骗税案•以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。《税收征管法》第六十六条抗税:是指纳税人以暴力、威胁方法不缴税款的行为。《税收征管法》第六十七条•以暴力方法抗税致人重伤或者死亡的，按照伤害罪、杀人罪从重处罚，并依照前款规定处以罚金。•情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。•构成犯罪的，除税务机关追缴税款额五倍以下的税款外，移送司法机关对其处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款额五倍以下的罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款五倍以下的罚金。王老七缴税记2、税务违章的处理：加收滞纳金罚款冻结账户通知银行扣款吊销税务登记证查封财产追究刑事责任3、税务行政复议：•纳税人与税务机关发生争议时，可向上一级税务机关提请裁决。•争议包括对纳税的争议和对处罚的不服。•提请复议前必须先执行处罚。•对复议决定不服，可于15日内向人民法院起诉。一、税收分类•流转税：以商品或劳务的流转额为课征对象的税种。•所得税：以所得额为课税对象的税种。•资源税：以自然资源的收益为课税对象的税种。•财产税：以财产价值为课税对象的税种。•行为税：以某些特定行为为课税对象的税种。1、按课税对象的不同性质分类2、按税收负担能否转嫁分类•间接税：税负可以转嫁出去，由他人负担的税种。•直接税：税负不能转嫁出去，必须由自己负担的税种。零售商消费者零售价100元征流转税10%=10元110元税收冲击（纳税人）税负归宿（负税人）转嫁供应商零售商零售价100元征流转税10%=10元100元税负归宿（负税人）税收冲击（纳税人）转嫁（前转）（后转）50元40元3、按税收管理和受益（收入）权限分类•中央税：归中央政府支配和使用的税种，由国税征收。（关税、消费税、车购税）•地方税：归地方政府支配和使用的税种，由地税征收。（营业税、财产税类、行为税类等）•中央与地方共享税：属于中央、地方政府共同享有，按一定比例分成的税种，由国税征收。（增值税、所得税、资源税、证券交易印花税等）4、按税收计征标准分类•从价税：以课税对象的价值形态为计税单位。•从量税：以课税对象的实物形态为计税单位。•价内税：税金购成商品或劳务价格组成部分的税种。•价外税：税金不购成商品或劳务价格组成部分的税种。5、按税收与价格的组成关系分类二、税制结构税制结构是指一国各种税的总体安排，包括税种的设置、各税种在税收体系中的地位和关系等等。1、概念：•税制结构特别是其中的主体税种（税制模式），决定着税制系统的总体功能。税制结构是指一国各种税的总体安排，包括税种的设置、各税种在税收体系中的地位和关系等等。2、类型：税制结构单一税制结构复合税制结构单一主体的复合税制结构双主体的复合税制结构•我国的税制结构是以所得税和流转税为主体的双主体税制结构。一般而言，由于税收环境和税收征管水平的差异，发达国家和发展中国家税制结构有较大差异，发达国家普遍以所得税为主体税，发展中国家普遍以流转税为主体税。但20世纪90年代以来这种差异正日趋缩小，各国税制结构呈现出一定程度的趋同性。人均GDP766-3035＄一、亚当·斯密的税收四原则亚当·斯密（AdamSmith,1723-1790）,苏格兰籍经济学家和哲学家，是18世纪英国古典政治经济学理论的主要代表之一，也是资产阶级财政学的创始人，被誉为“政治经济学之父”、“财政学之父”。代表著作是《国民财富的性质和原因的研究》（1776）,简称《国富论》。斯密主张自由放任和自由竞争，认为政府应减少干预或不干预经济。•斯密在《国富论》的第五篇中提出了著名的税收四原则。即税收公平原则、税收确定原则、税收便利原则和税收经济原则。平等确定便利经济“一国国民,都须按各自能力的比例,缴纳国赋。”公民纳税,必须是明确规定的,不得随意变更。纳税日期和纳税方法，应该给纳税人以最大的方便。要尽量节约征收费用，使纳税人付出的尽可能等于国家所收入的。二、瓦格纳的税收四项九原则•阿道夫·瓦格纳（A·Wagner,1835-1917）19世德国新历史学派的主要代表人物之一，也是德国社会政策学派的创始人之一。他处的时代是自由资本主义向垄断资本主义过渡的时期。瓦格纳认为税收是实现社会政策目标的重要手段之一。他反对自由自由竞争，主张国家干预经济，扩大财政支出。税收的主要目的是为以政府为代表的国家筹集经费，因此，必须有充分的税收收入来保证这些支出的需要，这就是充分原则；同时，如果政府的支出需要增加（各种原因）或者政府除赋税以为的收入减少时，赋税应能依据法律或自然增加，即要有一定的弹性，以适应政府的收支变化，这就是弹性原则。1、财政政策原则。即财政收入原则。财政政策原则可具体分解为充分原则和弹性原则两个方面来理解。2、国民经济原则。即是国家征税应该考虑对国民经济的影响，应尽可能有利于资本的形成，培养税源，促进国民经济的发展。为此，他提出了税源选择与税种选择两项原则。税源选择原则：选择有利于保护税本的税源，以发展经济。税种选择原则：税种的选择主要考虑税收的最终负担问题。3、社会正义（政策）原则。指税收负担分配于纳税人时，应遵循普遍和平等的原则。第一、普遍征税社会上的人都必须纳税（都有纳税义务）,不能因为身份不同，地位特殊而例外。第二、税负平等应按能力大小缴税，并实行累进税制，收入多的多缴，收入少的少缴，对处于最低收入以下的免税。▲▲▲▲4、税务行政原则。在税收制度设计时，应遵循确定、便利和最少征收费用原则。•税法应简明扼要。•征税方法要简便。•征税费用要节省。三、现代税收两原则1、税收效率原则：政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。包括税收行政效率和经济效率原则两方面。•税收成本是指在税收征纳过程中所发生的各类费用。（1）税收行政效率——•狭义的税收成本，专指征税成本，即税务机构为征税而花费的行