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第三章消费税2019年9月27日星期五第一节消费税的概念消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。是一个世界性的税种2019年9月27日星期五消费税的特点1.征收范围具有较强的选择性2.征收环节单一四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。3.税率差别较大4.实行从价计征、从量计征以及从价与从量结合的计税方法5.税负可以转嫁，是价内税2019年9月27日星期五体现消费政策，调整产业结构正确引导消费，抑制超前消费调节支付能力，缓解分配不公保持原有税负，稳定财政收入第二节消费税的征税范围纳税人税率2019年9月27日星期五征税范围1.一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；2019年9月27日星期五征税范围3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎2019年9月27日星期五征税品目•1.烟2.酒及酒精3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽车轮胎8.摩托车9.小汽车10.高尔夫球及球具11.高档手表13.木制一次性筷子14.实木地板12.游艇2019年9月27日星期五征税范围的表现形式p1251.生产应税产品2.零售应税消费品----金银首饰3.委托加工的应税消费品4.进口的应税消费品2019年9月27日星期五消费税的纳税人1.生产销售除金银首饰以外的应税消费品的单位和个人2.零售金银首饰的单位和个人3.委托加工应税消费品的单位和个人4.进口应税消费品的单位和个人2019年9月27日星期五2019年9月27日星期五消费税的扣缴义务人纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。受托方为个体经营者时，由委托方交税。2019年9月27日星期五消费税的税率(教材)比例税率：45%；30%；25%；20%；15%；12%；10%；9%；5%；3%.定额税率：150元/标准箱；0.5元/斤；250元/吨；220元/吨；0.28元/升；0.2元/升；0.1元/升上述两种方式的组合2019年9月27日星期五卷烟消费税的政策调整财政部、国家税务总局连续下发了三文件，对卷烟的消费税政策进行了调整,2009-5-1开始实施.1、将生产环节甲、乙类卷烟计税价格划分标准确定为每标准条（200支，下同）不含增值税调拨价为70元（含70元）.2、将甲类----从价计税税率由45%调整为56%；将乙类----由30%调整为36%；将雪茄烟----税率由25%调整为36%；3、卷烟在批发环节从价计征消费税的税率为5%。第三节消费税的计算2019年9月27日星期五消费税三种计税方法三种计税方法适用范围计税公式1．从价定率计税除列举项目之外的应税消费品应纳税额=销售额×比例税率2．从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量×单位税额3．复合计税卷烟、粮食白酒、薯类白酒、应纳税额：销售额×比例税率+销售数量单位×税额2019年9月27日星期五从价定率的计算(一)销售额确定计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。1．价款：价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；2．价外费用：内容与增值税规定相同。即：对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。2019年9月27日星期五计税依据：一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润5元，消费税税额是价格的30%，所以售价=??65＋5＋30＝100元。消费税=???×30%，增值税＝???×17%2019年9月27日星期五接上例:如果,销售时,不仅收到100元的价款,还收到10元的价外收入呢?增值税=消费税=2019年9月27日星期五消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。2019年9月27日星期五【单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元【解析】（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000元2019年9月27日星期五从价定率的计算3．包装物押金：应税消费品连同包装物销售，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。2019年9月27日星期五酒类包装物押金2019年9月27日星期五从价定率的计算(二)含增值税销售额的换算消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据。2019年9月27日星期五选择题【例题4】消费税的计税销售额不应包含增值税税额，如果销售额中未扣除增值税，需要运用公式进行换算，公式中的税率或征收率不可能是()。3％13％17％2019年9月27日星期五二、销售数量规定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。2019年9月27日星期五从量定额的计算销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。2019年9月27日星期五从量定额的计算计量单位换算标准啤酒1吨=988升黄酒1吨=962升汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升石脑油1吨=1385升溶剂油1吨=1282升润滑油1吨=1126升燃料油1吨=1015升2019年9月27日星期五从价定率和从量定额混合计算现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。其基本计算公式为：应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率生产销售卷烟、粮食白酒、薯白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方回收数量、移进使用数量。2019年9月27日星期五选择题【例题7】某酒厂2006年4月销售自产粮食白酒2000斤，每斤酒售价45元，连同价值10000元的包装物一起销售，共取得不含税销售额100000元，本月应纳消费税为()。A1000元B18500元C23500元D21000元【答案】D【解析】粮食自酒消费税实行复合计税，应纳税额=2000×0.5+100000×20％=21000(元)。2019年9月27日星期五选择题【例题】在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外,其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。()2019年9月27日星期五计税依据的特殊规定(一)卷烟从价计征的计税依据：按调拨的价格和核定价格确定。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易(定货)会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格＝该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+35％)2019年9月27日星期五计税依据的特殊规定(一)卷烟从价计征的计税依据：按调拨的价格和核定价格确定。实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。2019年9月27日星期五计税依据的特殊规定(二)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。2019年9月27日星期五某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零销，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3％，该项业务应缴纳的消费税额为（)。应纳税额=77.22÷(1+17％)×3％=2019年9月27日星期五计税依据的特殊规定(三)纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【例题·计算题】某葡萄酒生产企业，按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元消费税：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（万元）增值税：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（万元）2019年9月27日星期五选择题【例题10】纳税人用于()的应税消费品，应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。A投资入股B低偿债务C换取生产资料D换取生活资料【答案】ABCD【解析】应税消费品只有在上述情况下，以最高销售价格确定消费税的计税销售额。2019年9月27日星期五(四)酒类关联企业间关联交易消费税处理纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关有权调整其计税收入额，核定应纳税额。调整方法有四种:按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平按照成本加合理的费用和利润按照其他合理的方法2019年9月27日星期五（五）从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。2019年9月27日星期五第六节应纳税额的计算一.生产销售环节(一).直接对外销售从价计征从量计征混合计征(二)自产自用应税消费品应纳税额的计算2019年9月27日星期五自产自用的含义所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。2019年9月27日星期五自产自用的征税规定用于连续生产应税消费品的不纳税如：白酒生产药酒、烟丝生产卷烟(避免重复征税)用于其他方面的，于移送使用时纳税如：用于生产非应税产品、在建工程、提供劳务、馈赠、赞助、广告、职工福利等2019年9月27日星期五小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。在本企业的,不纳税.2019年9月27日星期五选择题【例题】下列各项中，应当征收消费税的有（)。A用于本企业连续生产的应税消费品B用于奖励代理商销售业缋的应税消费品C用于本企业生产性基建工程的应税消费品D用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品【答案】BCD【解析】A选项中，将自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品,税法规定不变消费