中国税制_流转税

2013/4/11中国税制Mapcc课程中国税制——流转税税收分类•增值税、营业税、消费税、关税等流转税•个人所得税、公司（法人）所得税、社会保险税等所得税•资源税、土地使用税、土地增值税等资源税•一般财产税、个别财产税、遗产税、赠与税等财产税赠与税等财产税•车船税、印花税等行为税2013/4/12复合税制类型•（一）以流转税为主体税种的税收体系•（二）以所得税为主体税种的税收体系•（三）以资源税为主体税种的税收体系•（四）以低税结构为特征的“避税港”税收体系•（五）双主体税收体系我国税收收入结构（2011年）所得税其他税类4%流转税类71%所得税类25%消费税,契税,3.10%关税,2.90%增值税,41.10%营业税,15.25%8.79%2013/4/13我国以流转税为主体税制结构的原因分析•没有普遍征收个人所得税的基本条件–市场经济发达，人均收入水平较高，经济商品化、社会化、货币化程度很高。–诚信、法治和民主的社会文化和社会治理方式。–管理手段和方法先进。•依赖于通过流转税实现其税制结构的财政功能和效率目标–发展经济需要财力后盾–市场经济不发达、市场体系不健全，流转税比所得税调节能力更强什么是增值税?课程《中国税制》流转税部分（）Mapcc课程《中国税制》流转税部分（一）2013/4/14一、增值税的概念•增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。•增值额–理论上：v+m–生产经营角度：销售收入-外购原辅材料=工资、利润、利息、租金、股息等从最终消费角度新创造价值之和–从最终消费角度：新创造价值之和一、增值税的概念2013/4/15某一个商品生产销售过程产销阶段销售金购入品增加值税额（税率10%）购入品单位：元产销阶段销售金额购入品金额增加值销售税金购入品已付税金应缴税金采矿40040404冶炼10040601046机械制造300100200301020批发400300100403010批发400300100403010零售4804008048408合计——480——48一、增值税的概念•实践：“扣税法”•税收归属由中央财政和地方财政分成中•税收归属：由中央财政和地方财政分成，中央财政拿75%，地方25%•税收与价格的关系：价外税•税负归宿：税负转嫁的最后结果或税收负担的最终落脚点2013/4/16一、增值税的概念•增值税的类型——对外购固定资产的处理（1）生产型：不予扣除税基=理论增值额+折旧≈国民生产总值GNP弊：不彻底的增值税，不利于技术进步利：利于扩大财政收入（2）收入型：逐年扣除税基=理论增值额≈国民收入NI弊：抵扣复杂，操作难度大利：复合理论标准，最中性（3）消费型：一次性扣除税基论增值额税基理论增值额弊：税源减少利：抵扣方法简单，鼓励固定资产投资增值与最终支出增值农民面粉商农民的增值小麦的面粉商最终支出中间支出面粉商面包师零售商价值面粉的价值的增值面包师的增值面包的批发价值零售商的增值最终支出消费者面包的零售价值：对面包的最终支出GNP是最重要的宏观经济指标,它是指一个国家或地区的国民经济在一定时期（一般1年）内以货币表现的全部最终产品（含货物和服务）价值的总和。2013/4/17增值与最终支出增值农民面粉商农民的增值小麦的最终支出中间支出外购固定资面粉商面粉商面包师零售商价值面粉的价值面包师的增值面包的批发价值零售商的增值外购固定资产折旧的增值消费者面包的零售价值：对面包的最终支出NI指一国一年用于生产的各种生产要素得到的全部收入，即工资、利润、利息和租金的总和。国民收入要加上折旧、间接税等才形成GNP。GNP与NINNP＝GNP–折旧NI＝NNP–政府收取的间接税＋政府政府发放的补助金＝GNP–折旧–政府收取的间接税＋政府政府发放的补助金2013/4/18二、增值税的产生与发展•1917年美国学者亚当斯（T.Adams）提出设想。单价（含税）•1954年法国率先推行增值税单价（含税）税率税基二、增值税的产生与发展•第一阶段（试点阶段）：1979年下半年至1982年底•第二阶段（试行阶段）：1983年1月至1984年第二阶段（试行阶段）：1983年1月至1984年10月•第三阶段（正式建立并完善阶段）：1984年10月至1993年底•第四阶段（初步规范化并进一步完善阶段）：1994年1月至2008年第五阶段（增值税转型改革）2009年•第五阶段（增值税转型改革）：2009年2013/4/19二、增值税的产生与发展•《中华人民共和国增值税暂行条例》–1993年12月13日发布，1994年1月1日开始实施；–2008年修订，2009年1月1日施行•《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》–1993年12月25日发布，1994年1月1日开始实施；–2011年10月28日修改，2011年11月1日施行••20092009年增值税转型改革方案的主要内容是年增值税转型改革方案的主要内容是：1.允许抵扣固定资产进项税额2.明确了企业的自用消费品不予抵扣3.降低小规模纳税人的征收率降低小规模纳税人的征收率4.一些现行增值税政策体现到修订后的条例中5.延长纳税申报期限••20122012年年11月月11日起部分行业、部分地区试点日起部分行业、部分地区试点“营改增”“营改增”二、增值税的产生与发展•增值税的规模我国税收收入结构（2011年）增值税41.10%个人所得税675%企业所得税18.68%营业税15.25%其他3.43%契税3.10%关税2.90%6.75%2013/4/110三、增值税的特点•（一）一般特点1.征税范围广、税源充裕2.实行道道环节课征，但不重复征税3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应4.税负最终由消费者承担•（二）我国增值税的特点1.实行价外计税2.“购进法”：凭发票注明税款进行抵扣3.对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法4.设置两档税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率税率档次少，一般为两档或三档（2012年营改增后四档）四、增值税的作用•消除重复征税，利于专业化协作为特征的社会化大生产的发展•提高税收对社会经济结构变动的适应性，利于保持财政收入的及时、稳定和持续增长•可以做到出口退税准确、彻底，利于贯彻国家鼓励出口的政策•有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，防止偷漏税行为2013/4/111五、增值税的税制要素•（一）征收范围–销售货物（有形动产）注意：销售无形动产和不动产属于营业税的征税范围–提供加工及修理修配劳务注意：有偿服务才需纳税；修理修配vs修缮–进口货物注意：判定标准为是否办理了报关进口手续。五、增值税的税制要素•（一）征收范围特殊规定一：视同销售货物1.将货物交付其他单位或者个人代销2.销售代销货物3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物3.设有两个以上机构并实行统核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。判断标准：受货机构向购货方开具发票或向购货方收取货款4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户他单位或者个体工商户7.将自产、委托加工或购进的货物非配给股东或投资者8.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人9.其他：以自产、委托加工或购买的货物偿债；自产、委托加工或购买的货物换人其他非货币性资产。2013/4/112视同销售货物•注意：是视同销售行为采用的是正向列举的办法•一是视同销售行为采用的是正向列举的办法，仅限于八条所列举范围•二是注意将货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费用途时，货物的来源只有自产、委托加工两个方向，没有外购。案例一：1、某豆浆机生产公司在各地设立的售后服务部在产品保修期内免费为客户提供雏修服务，免费维修所消耗的材料或更换的配件是否需要作视同销售处理？答：否。2、某挖掘机生产企业将自产的机器设备用于出租，是否视同销售缴纳增值税？答：是。2013/4/1131．下列单住或者个人，不是增值税纳税人的是()。A．进口理发设备的理发店B.销售商品房的公司C.零售杂货的个体户D.生产销售自然资源的矿厂2．下列行为，不征收增值税的是()。A．过境贸易B.进口固定资产设备动动脑动动脑C．出口家电产品D.中远公司为日本公司修理在我国海域损坏的船只3．按照现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是()。A．受托方提供原料加工的化妆品B．服装厂受托为自带布料个人加工服装C.电力公司收取的过网费D.印刷企业自行购买纸张为出版商印制的图书4．按照现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是()。A．保修期内商店内设服务部为商店顾客免费修理手表B修配车间工人修理故障机器B．修配车间工人修理故障机器C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车修配厂为本厂修理汽车5．单位和个人提供的下列劳务，应征增值税的有()。A.房屋的修缮收入B．对电梯进行保养、维修C．受托加工的白酒取得的加工费收入D.房屋的装潢收入答：BABCCC五、增值税的税制要素•（一）征收范围特殊规定二：混合销售行为–混合销售行为：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务非增值税应税劳务判定标准：纳税人的性质(销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。))2013/4/114五、增值税的税制要素•（一）征收范围特殊规定三：–兼营行为：增值税的纳税人兼营非增值税应税项目应分别核算兼营行为税务处理1、兼营不同税率的应税项目均交增值税（1）分别核算，按各自适用税率计税（2）不分别核算，从高适用税率例如：同时销售图书和玩具2、兼营非应税劳务行为例如同时销售图书和玩具例：汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车运输服务。分别交增值税、营业税五、增值税的税制要素以上二者的区别：•混合销售行为：同一项特定的货物销售行为•兼营行为：非同一项货物或应税劳务的销售行为2013/4/115五、增值税的税制要素•（一）征收范围特殊规定四：特殊规定四：–其他行为•货物期货（包括商品期货和贵金属期货）•银行销售金银的业务案例二：某公司为一般纳税人生产企业，近期公司为了销售本企业的产品而为客户组织装车、卸车等场地服务业务．其场地服务业务应该缴纳增值税还是营业税？答：视情况认定。2013/4/1161、某商场销售空调机，并提供安装服务，另外还新经营了一家音乐休闲茶座，单独收费，单独记账核算，别该商场计征增值税的方法是().A．空调机销售收入缴纳增值税，安装费、茶座缴纳营业税B.空调机销售额、安装费缴纳增值税，茶座收入缴纳营业税C.全部收入均应缴纳增值税动动脑动动脑C.全部收入均应缴纳增值税D.全部收入均缴纳营业税2.下列行为属于兼营非增值税应税劳务的是()。A．销售建材并同时提供装修服务B.销售涂料并出租专用包装桶C网吧在提供服务的同时销售饮料D百货商店零售日用百货并提供餐饮服务3．纳税人兼营非增值税应税项目的征税方式描述正确的是()。A以从事货物的生产、批发或者零售为主的纳税人，缴纳增值税B应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额分剐缴纳增值税和营业税C．表分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额征收增值税D.全部收入均缴纳增值税答：BDBC。五、增值税的税制要素•（二）纳税人–纳税义务人–扣缴义务人–小规模纳税人（年劳务≤50万，销售≤80万，会计核算的健全程度低）–一般纳税人（年劳务50万，销售80万，会计核算的健全程度高）–两者在税收征管上的不同：1专用发票的使用权利不同1.专用发票的使用权利不同2.应纳税额的计算方法不同3.含税的销售额换算公式不同•注意：不办理一般纳税人资格认定的三类纳税人：个人（自然人）、非企业型单位、不经常发生应税行为的企