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TEL:13633440415山西财经大学会计学院张利云运城市地税局REVENUEEXPENSESPROFITChapter14收入第五章收入业务的主要内容第一节收入概述第二节商品销售收入第三节劳务收入第四节建造合同收入第一节收入概述一、收入的涵义1.定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入2.内容：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入：含租金、利息、股息不包括为第三方或客户代收的款项。二、收益、收入与利得企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得收入包括销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入与相关成本在会计报表中应分别反映。利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。三、收入的特点⑴收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生⑵收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少⑶收入能导致企业所有者权益的增加⑷收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项第二节销售商品收入的确认与计量企业在确认收入时，应当根据收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收入。确认收入应解决两个问题，一是定时，二是计量。定时，指确定收入实现的时刻，即何时入账；计量，指确定所实现收入的金额。定时与计量均要遵循实现原则和配比原则。所谓实现是指出售资产换取现金，或收取现金要求的条件已经满足。一、销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认条件⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方⑵企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制⑶收入的金额能够可靠地计量⑷相关的经济利益很可能流入企业⑸相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）具体应用1.托收承付方式→办妥托收手续时确认收入2.预收款方式→发出商品时确认收入（预收的货款应确认为负债）3.需要安装和检验→待安装和检验完毕时确认收入▲如果安装程序比较简单可在发出商品时确认收入4.以旧换新方式→新商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理(同样商品)5.委托代销（支付手续费）→收到代销清单时确认收入▲视同销售:看具体合同6.售后回购→收到的款项应确认为负债7.售后租回→收到的款项应确认为负债8.分期收款销售→发货时9.无条件退货→退货期满（三）商品销售收入明细科目的设置1.工业企业可以按照产品名称主营业务收入-A品-B品牌如有不同分公司，先按分公司设置一级明细2.商业企业可以按照产品类别范例：主营业务收入-服装-A品牌-B品牌有不同分店或门市部，先按分店或门市部设置一级明细▲使用多栏式明细账二、销售商品收入的计量及会计处理（一）一般销售商品业务例1.A公司2007年1月12日销售一批产品给B企业，数量为100件，每件售价400元，增值税税率17％，产品已经发出，并收到B企业开出并承兑4个月到期的商业承兑汇票，该产品单位成本280元。1）销售成立时借:应收票据46800贷:主营业务收入40000应交税金—应交增值税(销项税额)68002）结转销售成本时借:主营业务成本28000贷:库存商品28000（二）涉及商业折扣、现金折扣、销售折让1.商业折扣指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的的金额确定销售商品收入金额。2.现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，实质上是企业为了尽早回笼资金而发生的理财费用。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益，即采用总价法核算。3.销售折让指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的规定处理。例2C公司于2007年2月11日向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款30000元，增值税税额5100元。为及早收回货款，C公司和D公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。1）2007年2月11日销售实现时借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）51002）若C公司在2月20日付清货款，则享受2％现金折扣借：银行存款34500财务费用600贷：应收账款35100例3E公司于2007年4月30日向F公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款80000元，增值税税额13600元。F公司在验收时发现该批商品在质量上不合格，要求在价格上给予5％的折让。E公司经调查认为属实。假定E公司已确认该批商品销售收入，款项尚未收到。1）2007年4月30日销售实现时借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税费—应交增值税（销项税额）136002）发生销售折让时（需红字发票）借：主营业务收入4000应交税费—应交增值税（销项税额）680贷：应收账款46803）实际收到款项时借：银行存款88920贷：应收账款88920（三）销售退回及附有销售退回条件的销售商品业务1.销售退回商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。(1)尚未确认收入的已发出商品的销售退回销售退回如发生在收入确认之前，只需将“发出商品”账户的商品成本转回到“库存商品”账户即可。(2)已经确认收入的售出商品的销售退回销售退回如发生在收入确认之后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。(3)属于资产负债表日后事项的销售退回已确认收入的售出商品若在资产负债表日至年度财务报告批准报出日之间发生销售退回的，属于资产负债表日后事项，应按资产负债表日后事项的相关规定处理。例4G公司于2007年5月15日销售100件产品给H公司，产品单位售价20元，单位销售成本14元，增值税税率17％。该批产品因质量问题于2007年8月全部退回，货款已经退回1）2007年8月发生销售退回时借：主营业务收入2000应交税费—应交增值税（销项税额）340贷：银行存款23402）同时，冲减主营业务成本借：库存商品1400贷：主营业务成本1400（五）预收款销售商品业务购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款销售方在收到最后一笔款项时才将商品交货销售方因在最后一笔款项收到后才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只在收到最后一笔款项时才转移给购货方销售方通常应在发出商品时确认销售商品收入，所预收的款项应确认为负债。注意：预收款时一律开收据例72007年10月13日，J公司与K公司签订商品购销合同，J公司采用预收款方式向K公司销售一批商品。合同约定，该批商品销售价格800000元，增值税税额136000元。K公司应在合同签订时预付40％的货款，余款在两个月内支付，款到即发货。该批商品实际成本500000元。1）收到40％货款时借：银行存款320000贷：预收账款3200002）收到剩余款项并确认收入时借：预收账款320000银行存款616000贷：主营业务收入800000应交税费—应交增值税（销项税额）1360003）同时，结转商品销售成本借：主营业务成本500000贷：库存商品500000（六）委托代销：代销方可以退货收到代销方代销清单时确认收入A公司委托B公司代销一批商品，发出商品时和B公司合同约定：代销价400000元，增值税税额68000元。该批商品实际成本240000元，B公司按A公司规定的400000元价格出售商品，A公司按售价的10％支付B公司手续费。没有代销出去的商品可以退货。1）委托方A公司的会计处理⑴A公司将商品交付B公司时，只做发货记录，不开发票借：委托代销商品240000贷：库存商品240000⑵收到B公司开来的代销清单时，开具发票借：应收账款—B公司468000贷：主营业务收入400000应交税费—应交增值税（销项税额）68000借：主营业务成本240000贷：委托代销商品240000借：销售费用40000贷：应收账款—B公司40000⑶收到B公司汇来货款时借：银行存款428000贷：应收账款—B公司4280002）受托方B公司的会计处理⑴收到A公司发来的商品时借：受托代销商品400000贷：受托代销商品款400000⑵实际销售商品时借：银行存款468000贷：应付账款—A公司400000应交税费—应交增值税（销项税额）68000⑶收到增值税专用发票时借：应交税费—应交增值税（进项税额）68000贷：应付账款—A公司68000借：受托代销商品款400000贷：受托代销商品400000⑷按合同协议支付款项给A公司时借：应付账款—A公司468000贷：银行存款428000主营业务收入（其他业务收入）40000例122007年9月14日，C公司向D公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明：售价120万元，增值税税额20.4万元。该批商品成本为85万元。商品已经发出，款项已存入银行。协议约定，C公司应于12月31日将所售商品购回，不含增值税回购价136万元。1）2007年9月14日发出商品时借：银行存款1404000贷：其他应付款1200000应交税费—应交增值税（销项税额）204000同时借：发出商品850000贷：库存商品850000例C公司于2007年5月1日向D公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。C公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款1170000贷：库存商品800000其他应付款200000应交税费—应交增值税（销项税额）170000摊销回购价款与销售价格之间的差额（分5个月摊销）借：财务费用20000贷：其他应付款20000（七）以旧换新例：W家电有限公司采用以旧换新销售方式售出洗衣机200台，单位售价3000元，单位成本2000元；同时以每台200元价格收回200台旧洗衣机（假设不考虑增值税），款已收存银行。借：银行存款662000库存商品40000贷：主营业务收入600000应交税费—应交增值税（销项税额）102000同时借：主营业务成本400000贷：库存商品400000（八）商场促销的会计和税务处理—送赠品增值税政策：国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号），“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为，属于视同销售货物。（八）商场促销的会计和税务处理—送赠品假设某商场推出促销措施，顾客购买一件2000元冰箱，赠送一件400元微波炉。冰箱和微波炉的成本分别是1200元和200元。通常的会计处理：借：库存现金2340贷：主营业务收入2000应交税费-应交增值税340（开发票）借：主营业务成本贷：库存商品（八）商场促销的会计和税务处理—送赠品通常的会计处理：送赠品（出库单，不开发票）借：销售费用200贷：库存商品200正确的处理，将实物折扣转化为价格折扣进行出售，结果会有很大的不同。企业可以考虑将赠送的微波炉的价格体现在商业折扣上，即企业在开具发票时，开具冰箱1件，金额2000元，开具微波炉1件，金额400元，然后在同一张发票上体现400元的折扣，按照折扣后的金额2000元申报缴纳借：银行存款2340贷：主营业务收入2000贷：应交税费-应交增值税340（八）商场促销的会计和税务处理—买就送【案例】一件商品售价100元/件（不含税），成本70元/件，