搜索
第一章税收理论基础第一节税收的本质和特征一、税收的概念税收是国家为了实现其统治职能和满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地参与社会剩余产品分配，以取得财政收入的一种规范形式。•从直观看，税收是国家取得财政收入的一种重要工具。•从本质看，税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配关系。•征税的目的是实现统治职能和满足社会公共需要•税收的形式特点：无偿性、强制性和固定性Ataxisacompulsoryunrequitedpaymenttogeneralgovernment.Thesepaymentsareunrequitedinthesensethatbenefitsprovidedbygovernmentstotaxpayersarenotnormallyinproportiontotheirpayments.(theconceptofferedintheInterpretativeguidetotheOECDclassificationoftaxes)税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配关系分配是与人类社会再生产同时存在的、连接生产和消费的一个必不可少的中介。这种社会再生产中的一般分配，具有以下一些特点：•它是一个永恒的范畴（与生产一起，永远和人类共存）•它是以各个生产者集体为主体所进行的分配•它是基于生产要素所进行的分配税收分配区别于社会再生产中的一般分配，具有以下一些特点：•它是一个历史的范畴，而非永恒的范畴（国家的产生和存在是税收产生和存在的决定因素，必要性和可能性）•它是以国家为主体所进行的分配，而非以各个生产者集体为主体•它是凭借国家政治权力所进行的分配，而非基于生产要素的分配二、税收的特点指税收不论在任何社会形态下所共同具有的本质属性。•无偿性•强制性•固定性三、税收与其他财政收入形式的区别•税收与国有企业上缴利润的区别•税收与国家信用的区别•税收与财政发行的区别•税与费的区别•税收与罚没收入的区别第二节税收的职能和作用一、税收的职能•财政职能•经济职能二、税收在市场经济体制中的作用•聚财作用•调节经济总量•缩小收入差距•补偿或矫正经济外部性生产量边际效益·边际成本边际效益私人边际成本社会边际成本P0P1Q0Q1图12-1通过庇古税实现外部性的内部化OP2庇古税2005年税收收入:30886亿元。十五”时期，全国税收收入共计109217亿元，年均增长19.5%，五年翻了一番多2008年税收收入:54219.62亿元第三节税法相关概念及税法要素一、税法的相关概念1、税法的概念2、税法的特点3、税法的分类4、税法的渊源5、税收法律关系1、税法的概念：有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。(与税收概念的区别)2、税法的特点：教材观点P11-12税与法的共存性税法关系主体的单方固定性税法关系主体之间权利和义务的不对等性税法结构的综合性3、税法的分类按税法内容的不同分类，可将税法分为税收程序法、税收实体法。•税收实体法是以规定税收法律关系主体的权利、义务为主的税收法律规范的总称（实体法的主要功能在于规定和确认权利和义务）•税收程序法是以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称(程序法的主要功能在于为实现实体法的内容提供必要的规则、方法和程序)按税法效力不同，可将税法分为税收法律、法规、规章。•税收法律是指享有国家立法权的国家最高权力机关，依照法律程序制定的规范性税收文件。•税收法规是指国家最高行政机关根据其职权或最高权力机关的授权，依照宪法和税收法律，通过一定程序制定的规范性税收文件。（条例或暂行条例）•税收规章是指国家税收管理职能部门根据其职权和国家最高行政机关的授权，依据有关法律、法规制定的规范性税收文件。（办法、规则、规定）按税法地位不同，可将税法分为税收通则法和税收单行法。•税收通则法，又叫税收基本法，指对税法中的共同性问题加以规范，对具体税法具有约束力，在税法体系中具有最高法律地位和最高法律效力。•税收单行法，指就某一类纳税人、某一类征税对象或某一类税收问题单独设立的税收法律、法规或规章。按税收管辖权不同，可将税法分为国内税法和国际税法。•国内税法是指一国在其税收管辖权范围内调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总称。•国际税法是指调整国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系的法律规范的总称。（双边或多边税收协定）4、税法的渊源P14宪法\税收基本法律\税收法律\税收行政法规\税法解释\税收条约5、税收法律关系税收法律关系概念与特点税收法律关系要素产生、变更和消灭（1）概念和特点概念：是国家税务机关与纳税人在税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利义务关系。特征：税收法律关系的一方必须是国家，而另一方可以是不同的自然人和法人；税收法律关系中的权利义务不对等；税收法律关系具有财产所有权无偿转移的性质；税收法律关系更为直接地体现国家的意志；（2）税收法律关系要素税收法律关系主体征税主体v纳税主体税收法律关系客体税收法律关系内容纳税人享有的权利.doc（3）税收法律关系的产生、变更和终止二、税收实体法要素1、课税对象课税对象/税源/税目/计税依据（1）课税对象的定义：是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物，是一种税区别于另一种税的主要标志。如消费税的征税对象是消费税条例所规定的应税消费品，房产税的课税对象是经营性房产等。（2）税源：每一种税的具体经济来源，是各种税收收入的最终出处。（3）税目：课税对象的具体项目，它具体地规定一个税种的征税范围，体现了征税的广度。如消费税的征税对象是应税消费品，烟、酒、小汽车等则是税目。税目是课税对象质的规定性。（4）计税依据：据以计算应纳税额的基础，简称税基。如所得税的税基是应纳税所得额，资源税的税基是销售数量。由此可见，税基既可采用价值形态，又可采用物理形态。计税依据是课税对象量的规定性。2、纳税人纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人包括法人和自然人。纳税人与负税人、扣缴义务人等概念不同。负税人是最终负担国家税款的单位和个人，它与纳税人有时是一致的，有时不一致。扣缴义务人则是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。3、税率（1）定义：是应征税额与课税对象之间的比例，它体现了征税的深度。24（2）税率的分类：比例税率；累进税率；定额税率。分类：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率比例税率定义：对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税定义：按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。累进税率分类：全额累进税率和超额累进税率(以绝对额划分级距,如工资、薪金所得适用9级超额累进税率计算个人所得税)全率累进税率和超率累进税率(以相对额划分级距，如土地增值税适用4级超率累进税率)定额税率分类：单一定额税率（如对汽油征收消费税）；幅度定额税率（如资源税）；分类分级定额税率（如车船税）定义：对单位征税对象规定一个固定税额，而不是规定一个征收比例（3）特殊形式的税率：加成加倍征收：指按规定税率计算出应纳税额的基础上，再加征一定成数或倍数的税额，一成是10%，一倍是100%。•名义税率与实际税率名义税率：即法定税率，是指税法规定的税率实际税率：即税收实际负担率，是纳税人实际缴纳的税额与课税对象数量的比率。•边际税率与平均税率边际税率：是指最后一个计税依据所适用的税率。平均税率：是全部应纳税额与计税依据之间的比率。4、纳税环节广义：指全部课税对象在再生产中的分布情况，它制约着税制结构，对取得收入和调节经济具有重要作用。狭义：指应税商品在流转过程中应纳税的环节，是对商品课税的特殊概念。根据纳税环节设置数量的不同，对商品流转课税可以分为一次课征制和多次课征制。5、纳税时间•纳税义务发生时间：应税行为发生的时间•纳税期限：即每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。•缴库期限：即税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。例：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均以收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天为纳税义务发生时间。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。6、减免税税基式减免税率式减免税额式减免统一的减免税临时或个别的减免税6、减免税•税基式减免：通过直接缩小计税依据的方式实现的减免税。包括：a.起征点：征税对象达到一定数额开始征税的起点。b.免征额：在征税对象的全部数额中免予征税的数额。c.项目扣除：在征税对象中扣除一定项目的数额，以其余额作为税基计算税额。d.跨期结转：将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除。•税率式减免：直接降低税率的方式实现的减免税。具体包括重新确定税率、适用其它税率、零税率等。•税额式减免：通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税，具体包括全部免征、减半征收等。第四节税收的分类•以课税对象为标准，全部税种可划分为流转税、所得税、财产税、资源税、特定行为目的税。•以税收缴纳的方式为标准，可分为劳役税、实物税、货币税。•以计税依据的不同形式为标准，可分为从价税和从量税。•以税负是否容易转嫁为标准，可分为直接税和间接税•以税收管理和受益权限为标准，可分为中央税、地方税、中央和地方共享税第五节税制结构一、税制结构的概念和主要内容(税收体系)税制结构是指国家依据组织收入和调节经济的要求，分别主次设置若干相互协调、相互补充的税种，合理选择税源和安排税率而形成的税制整体格局。主要内容包括税种的设置、主体税种的选择以及主体税与辅助税的配合等。根据税种的多少，可把税制划分为单一税制和复合税制二、国际上主要税制结构类型税制结构类型以流转税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构以资源税为主体的税制结构双主体税制结构避税港税制避税地.htm思考:制约税制结构的主要因素是什么?三、税制结构的制约条件1、社会生产力发展水平，经济发展水平2、国家政策取向(政府职能的选择对税制结构的影响)3、税收管理水平四、我国现行税制结构以流转税和所得税为双主体，多环节、多层次发挥作用的复税制体系1、流转税：包括4个税种，增值税、消费税、营业税、关税2、所得税：4个税种：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农业税3、对资源征税：资源税、土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用税4、对财产征税：房产税、契税、城市房地产税5、特定行为税：城市维护建设税、印花税、车船使用税、车船使用牌照税、(固定资产投资方向调节税)、屠宰税、筵席税车辆购置税一、填空1、税收与其他财政收入形式相比，具有三个特征：-------、------和------。2、税收的基本职能是------和------。3、瓦格纳提出的税收四原则包括------、------、------和------。4、按课税对象划分，全部税种可划分为五大类，即------、-------、------、------和------。单项选择题1.下列现行税法中属于税收实体法的是（）。a.增值税暂行条例b.税务行政复议规则c.税务行政处罚实施办法d.税收征收管理法2.采用超额累进税率计算税额时，速算扣除数的作用主要是（）a.解决累进临界点税负不合理问题b.使计算更准确c.减缓税率累进的速度d.简化计算3.边际税率是指（）。a.实际缴纳税额占课税对象实际数额的比例b.税法直接规定的税率c.再增加一些收入时，增加这部分收入所纳税额与增加收入之间的比例d.全部税额与全部收入之比4.某纳税人5月取得收