第五章收入、费用与利润的核算

第五章收入与费用核算武汉大学会计系王合喜[e-mail]2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜2第五章收入与费用核算第一节收入的核算一、收入概述（一）收入的特征1.收入是企业在经常性业务活动中取得的2.收入是企业先期垫付费用的回报3.收入能够引起企业资产的增加4.收入不包括为第三方或客户代收的款项2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜3第五章收入与费用核算（二）收入的分类分为主营业务收入和其他业务收入两大类。1.主营业务收入（106页）主营业务收入是企业根据营业执照上规定的主要业务范围，为完成其经营目标而从事日常活动所取得的收入。在营业收入中占很大比重，是企业利润的主要来源。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜4第五章收入与费用核算2.其他业务收入（106页）其他业务收入是主营业务以外的其他销售或其他业务的收入。如转让材料的收入、出租固定资产和包装物的租金收入等。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜5第五章收入与费用核算二、工业企业收入的核算（一）主营业务收入的核算1.设置的账户（1）主营业务收入。“主营业务收入”账户贷方登记实现的收入，借方登记由于销售折让、销售退回而冲减的收入以及待会计期末转入“本年利润”账户贷方的金额。该账户没有月末余额。可以分品种设置明细账核算各商品或劳务的收入。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜6第五章收入与费用核算主营业务收入（1）销售折扣、销售退回、销售折让（2）期末转入“本年利润”账户的净收入实现主营业务收入（增加）2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜7第五章收入与费用核算（2）主营业务成本。工业企业的主营业务成本，是指销售产成品、自制半成品或自制零部件的生产成本。在实际工作中，月末，首先要采用一定的产品成本计算方法计算出当月产品的生产成本。到月末，为了核算当期经营成果，必须计算和结转已经实现销售的商品的成本。计算方法有先进先出法、加权平均法等。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜8第五章收入与费用核算主营业务成本发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜9第五章收入与费用核算（3）营业税金及附加。为了核算销售税金及相关的具有税收性质的费用，企业必须设置“营业税金及附加”账户。该账户属于损益类账户。借方登记按照有关的计税依据计算出的各种税金及附加额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加额。结转后该账户月末应没有余额。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜10第五章收入与费用核算营业税金及附加按照计税依据计算出的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加额2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜11第五章收入与费用核算2.核算例题（1）一般销售业务的核算见109页[例1]（2）销售折扣、销售折让、销售退回的核算①销售折扣、销售折让、销售退回的概念2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜12第五章收入与费用核算②对商业折扣会计上不予以核算：见例题2。给与商业折扣=20万×10%=2万，成交价为18万元。③现金折扣。现金折扣的概念、表示方法核算例题：见例题3。④销售折让、销售退回的核算见例题4、5。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜13第五章收入与费用核算（二）其他业务收入的核算1.设置的账户（1）其他业务收入“其他业务收入”账户贷方登记取得各项的收入，借方登记会计期末转入“本年利润”账户贷方的金额。该账户没有期末余额。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜14第五章收入与费用核算其他业务收入期末转入“本年利润”账户的其他业务收入取得各项的收入2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜15第五章收入与费用核算（2）其他业务成本为了取得其他业务收入（又称附营业务收入）而花费的全部代价，包括成本、销售费用等，都在“其他业务成本”账户核算。但是交纳的流转税不含在里面，而是含在“营业税金及附加”账户里。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜16第五章收入与费用核算其他业务成本发生的其他业务成本期末转入“本年利润”账户的其他业务成本2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜17第五章收入与费用核算2.举例（1）某汽车制造厂转让多余材料收到银行存款1万元。借：银行存款10000贷：其他业务收入10000（2）结转以上转让材料的成本进价8000元。为简化例题，假设不考虑增值税问题。借：其他业务成本8000贷：原材料80002019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜18第五章收入与费用核算第二节费用的核算一、费用的分类与构成（一）按照费用与收入的相关程度分类分为生产制造成本、期间费用。（1）生产制造成本。生产制造成本是计入产品成本、构成产品价值的费用。包括产品生产成本、劳务成本。其中，产品生产成本包括以下三个成本项目：直接材料、直接工资、制造费用。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜19第五章收入与费用核算（2）期间费用。期间费用的内容：包括管理费用、财务费用、营业费用三种。（二）按照在取得收入的过程中的用途分类分为主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。（概念见113页）2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜20第五章收入与费用核算二、费用核算举例（一）主营业务成本、营业税金核算例题例题6。涉及到“库存商品”账户。库存商品是指存放在仓库的以备出售的产成品、自制半成品等。该账户属于资产类账户，借方登记验收入库商品成本的增加；贷方登记库存商品成本的减少。期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额。（注重分录2和3）2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜21第五章收入与费用核算库存商品验收入库商品成本的增加库存商品成本的减少期末余额：结存的库存商品2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜22第五章收入与费用核算（二）研发成本的核算例题假设本公司生产电脑软件。与“研发支出”的区别在于研究开发无形资产可能自用也可能出售。而本例所指“研发成本”是已经接受外单位的劳务。视为主营业务核算。设置“劳务成本”账户。核算例题见115页例题7。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜23第五章收入与费用核算（三）期间费用的核算1.管理费用的核算管理费用是发生在工厂里边但属于生产车间以外的管理费用，包括厂部管理人员薪酬、办公费、差旅费、业务招待费、厂部设备折旧费、固定资产修理费。见例题9以及本书有关章节涉及例题。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜24第五章收入与费用核算2.财务费用的核算“财务费用”是企业为了筹集资金和使用资金而发生的费用，包括银行借款利息等。核算例题见例题10及本书有关例题。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜25第五章收入与费用核算3.销售费用的核算销售费用是销售过程中发生的，如广告费、出库产成品包装费、保险费、展览费以及为了销售本企业商品而专设销售机构的职工薪酬和办公费等，这些都是为了扩大销售而发生的费用，所以称为销售费用。核算例题见例题8。期末将以上三项费用全部转到“本年利润”账户的借方去。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜26第五章收入与费用核算第三节利润的核算一、营业外收支的核算1.有关项目的含义（1）营业外收入是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、无法付出的账款等。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜27第五章收入与费用核算（2）营业外支出是指与企业正常生产经营活动没有直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏支出、处置固定资产净损失、捐赠支出等。其中，“非常损失”是指不可抗拒的自然灾害造成的损失，属于天灾人祸。营业外收支净额也是利润总额的组成部分。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜28第五章收入与费用核算（3）“投资收益”。“投资收益”账户属于损益类账户。贷方登记对外投资取得收益，借方登记对外投资发生的亏损。期末贷方余额表示当期取得的投资收益，将其转入“本年利润”账户贷方，若为借方余额表示发生的投资亏损，将转入“本年利润”的账户的借方，结转后该账户无余额。（营业外收入、营业外支出的核算没有设置例题）2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜29第五章收入与费用核算二、利润形成的核算见例题11中的前两笔分录。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜30第五章收入与费用核算三、利润分配的核算（一）利润分配的概念和程序1.利润分配的概念对于取得的利润在企业与投资者之间进行的分配叫做利润分配。（参见教材118页）2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜31第五章收入与费用核算2.利润分配的程序企业实现的净利润，应当按照国家规定的先后步骤进行分配。企业利润分配主要包括以下内容：（1）按照税后利润10%的比例提取盈余公积金。（2）提取任意盈余公积金。（3）向投资者分配利润。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜32第五章收入与费用核算（二）账户设置1.“利润分配”账户利润分配属于所有者权益类账户，但是他对“本年利润”起着冲减的作用，所以视作与被冲减账户异类的账户使用，也就是当作等号左边的会计要素账户使用。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜33第五章收入与费用核算“利润分配”账户一般应设置以下几个主要的明细账户：“提取盈余公积”、“应付股利”、未分配利润”等。年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，经过结转后，除“未分配利润”有余额外，其他各个明细账户均无余额。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜34第五章收入与费用核算利润分配实际分配的利润额：（1）提取盈余公积（2）应付股利年末转入“本年利润”账户的全的年净利润年内余额：已分配利润额2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜35第五章收入与费用核算2．“盈余公积”账户盈余公积是企业按照税后利润的一定比例提取的用于以后弥补亏损或转增资本等用途的积累资金。它是所有者权益类账户，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金，包括法定盈余公积增减变动及其结余情况。贷方登记提取的盈余公积金，即盈余公积金的增加；借方登记实际使用的盈余公积金，即盈余公积的减少。期末余额在贷方，表示结余的盈余公积金。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜36第五章收入与费用核算盈余公积实际使用的盈余公积金减少年末提取的盈余公积金增加期末余额：结余的盈余公积金2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜37第五章收入与费用核算3.“应付股利”账户它是负债类账户，类似于“应付利息”等负债类账户，用来核算企业按照股东大会或类似权力机构决议分配给投资人的股利（特指现金股利，股票股利不通过该账户核算）。贷方登记应付给投资人的股利（特指现金股利），借方登记实际支付给投资人的股利（现金股利）。2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜38第五章收入与费用核算应付股利实际支付的利润或股利应付未支付的利润或股利期末余额：尚未支付的利润或股利2019年9月27日星期五第五章收入、费用和利润王合喜39第五章收入与费用核算（三）利润分配的核算举例见118页【例12】。