第五章收入、费用和利润

1第五章收入、费用和利润2第一节收入收入概述收入的特点收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：1、收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。2、收入的表现形式包括资产的增加（应收帐款、货币资金）、负债（预收账款）的减少。3、收入的结果将增加企业的所有者权益。4、收入只包括本企业经济利益的总流入。不包括替第三方或客户代收的款项（代收的增值税）。3收入的分类按收入的形成原因：1、商品销售收入:销售产成品、商品形成的收入。以商品投资、捐赠及自用，在会计上不作为销售商品处理，属于“视同销售行为”。2、提供劳务收入:服务性企业收入的基本内容。包括旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗涤、咨询、代理培训、产品安装、入场费收入、申请入会费和会员费收入等。43、让渡资产使用权的收入:利息收入、使用费收入及资产租金收入。利息收入—指因他人使用本企业现金而收取的利息，主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入。使用费收入—指因他人使用本企业的无形资产，如商标权、专利权、版权等应由企业收取的费用。资产租金收入—指因他人使用本企业的固定资产取得的租金收入。5按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入—主营业务是企业日常活动中的主要活动，可根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。*工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入。*商品流通企业：销售商品获得的收入。*旅游企业：客房收入、餐饮收入等。其他业务收入—主要包括转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入等。6收入的确认和计量商品销售收入的确认与计量*商品销售收入的确认•企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。风险—主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。如商品发生减值、发生毁损的可能性。报酬—指商品中包含的未来经济利益。如商品价值的增加、商品的使用形成的经济利益。7如何判断风险和报酬是否转移1、大多数情况，风险报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付。如零售交易。2、有些情况，虽然凭证或实物已交付给对方，但风险和报酬并未转移。（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。8（2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。（3）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业不能确定退货的可能性。如某企业为推销一种新产品，规定凡购买该产品者均有1个月的试用期，不满意的，1个月内给与退货。3、有些情况下，风险报酬已转移，但实物尚未交付。9•企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。•收入的金额能可靠计量•与交易相关的经济利益能流入企业。商品销售的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验、从其他方面取得的信息或政府的有关政策等进行判断。•相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入，任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。10商品销售收入的计量商品销售收入应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。不考虑预计可能发生的现金折扣（按总价法核算）。发生销售折让、销售退回直接冲减发生当期的销售收入。会计实务中收入的确认•委托收款、托收承付方式，产品发出，发票账单递交银行办妥手续后确认收入。•交款提货方式，款收到，发票提货单交给买方，确认收入。•委托代销，采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认收入。•预收货款销售，商品发出时确认收入。11提供劳务收入的确认和计量*•在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额。•如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入。完工百分比法—按照劳务的完成程度确认收入和费用。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依以下条件判断：1、合同总收入和总成本能够可靠计量合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额确定。12合同总成本包括至资产负债表日已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。2、相关的经济利益能流入企业企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方的结算方式和期限、达成的协议等方面判断。3、劳务的完成程度能可靠的确定劳务完成程度的测量方法（1）已完工的测量—由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度。（2）已提供劳务占应提供劳务总量的比例。以劳务量为标准确定劳务的完成程度。13（3）已发生成本占估计总成本的比例本年确认的收入=劳务总收入×本年末至劳务的完成程度-以前年度确认的收入本年确认的费用=劳务总成本×本年末至劳务的完成程度-以前年度已确认的费用•如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且劳务交易的结果不能可靠估计（1）如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已发生的成本金额确认收入，按相同的金额结转成本，不确认利润。14（2）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成本。（3）如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。15让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入及资产租金收入。•让渡资产使用权收入的类型1、利息收入：让渡现金使用权而收取的利息收入。是指金融企业存、贷款形成的利息收人及同业之间发生往来形成的利息收入等。利息收入根据合同或协议规定的存贷款利率确定。利息收入=本金×存续期间×利率162、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取得的租金、因债权投资取提的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。•收入确认的原则（1）与交易相关的经济利益能够流入企业（2）收入的金额能够可靠的计量17收入的核算商品销售业务的核算设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”等帐户。•一般销售业务的核算交款提货销售借：银行存款贷：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项）托收承付方式借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）P17418•预收货款销售预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方，待货物实际交付时才确认销售收入。预收货款时借：银行存款贷：预收帐款发出商品借：预收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）19例，甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。2006年5月3日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的销售价格为l000000元（不含增值税额）。协议规定，乙公司应于协议签订之日预付60％的货款（按销售价格计算），剩下的部分于7月31日付清。假定：（l）5月3日，甲公司已收到乙公司预付的款项；（2）7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司；（3）该批产品的实际成本为700000元。甲公司的账务处理如下：20（l）5月3日收到乙公司的预付款借：银行存款600000贷：预收账款600000（2）7月31日收到剩余的货款及增值税额借：预收账款600000银行存款570000贷：主营业务收入1000000应交税费-应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本700000贷：库存商品70000021•企业售出的商品不符合收入确认的条件为了反映已经发出，但不符合确认条件但商品已经发出的情况下，设置“发出商品”账户商品发出时借：发出商品贷：库存商品应收的增值税借：应收账款贷：应交税费-应交增值税（销项）如果客户情况好转借：应收账款贷：主营业务收入同时结转成本借：主营业务成本贷：发出商品22例，2007年4月20日，甲公司向乙股份有限公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60000元，增值税发票上注明售价为100000元，增值税额为17000元。甲公司在销售时已知乙资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司将商品销售给了乙公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。23（l）发出商品时借：发出商品60000贷：库存商品60000（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收帐款借：应收账款-应收销项税额17000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）17000（3）11月5日甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。甲公司可以确认收入，同时结转成本。借：应收账款-乙公司100000贷：主营业务收入100000借：主营业务成本60000贷：发出商品6000024（4）12月28日收到款项时借：银行存款117000贷：应收帐款-乙公司100000-应收销项税额17000P176•有现金折扣的销售业务（按总价法核算）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）借：银行存款财务费用贷：应收账款25例，2007年5月1日，乙公司销售一批商品100件，增值税发票上注明售价为10000元，增值税额为1700元。乙公司为了早日收回货款，在合同中承诺给予购货方的现金折扣条件是：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收入符合确认条件，乙公司的会计处理如下：（l）5月1日按总售价确认收入借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税额）170026（2）如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2％享受200元的现金折扣，实际付款11500。借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700（3）如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为l00元，实际付款11600元。借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700（4）如买方在5月31日以后才付款，则应按全额付款。借：银行存款11700贷：应收账款11700P17727•销售折让业务销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。实际发生时冲减当期的销售收入借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）贷：银行存款P17828例，2007年9月1日，甲公司销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明售价为80000元，增值税额为13600元。货到后，买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了有关手续。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，不属于资产负债表日后事项。甲公司的会计处理如下：（l）确认销售收入借：应收帐款-乙企业93600贷：主营业务收入80000应交税费-应交增值税（销项税额）1360029（2）发生销售折让时借：主营业务收入4000应交税费-应交增值（销项税额）680贷：应收账款-乙企业4680（3）实际收到款项时借：银行存款88920贷：应收账款-乙企业8892030•分期收款销售分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在分期收款销售方式下，企业通常应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。设置“分期收款发出商品”账户。发出商品借：分期收款发出商品贷：库存商品确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）31结转成本借：主营业务成本贷：分期收款发出商品32•销售退回业务销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求