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预算会计第五章政府财政收入和支出的核算第五章政府财政收入和收入的核算本章内容第一节政府财政收入第二节政府财政收入第一节财政收入一、一般公共预算本级收入二、政府性基金预算本级收入三、国有资本经营预算本级收入四、财政专户管理资金收入五、专用基金收入六、转移性收入七、债务收入和债务转贷收入一、一般公共预算本级收入（一）一般公共预算收入的分类一般公共预算收入是指政府财政筹集的纳入一般公共预算管理的财政收入，主要包括一般公共预算本级收入、上级政府对本级政府的税收返还和转移支付、下级政府的上解收入等。一般公共预算收入项目的具体划分和内容，按照《政府收支分类科目》办理。按照《政府收支分类科目》，一般公共预算收入科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。按照《2016年政府收支分类科目》规定，一般公共预算收入分为税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入4类。政府收入的概念及分类科目编码科目名称说明类款项目101税收收入01增值税反映按《中华人民共和国增值税…01国内增值税反映…01国有企业增值税中央与地方共用收入科目。反映…02集体企业增值税…………………102社会保险基金收入……………103非税收入01政府性基金收入……01农网还贷资金收入……01中央农网还贷资金收入…………………104贷款转贷回收本金收入……………105债务收入01中央政府债务收入…………………110转移性收入……………分为类款项目四级政府支出的功能分类科目编码科目名称说明类款项201一般公共服务支出反映政府提供一般公共服务的支出01人大事务反映各级政府……01行政运行反映行政单位……02一般行政管理事务反映……………反映……02政协事务反映……………反映……99其他一般公共服务支出反映…………………反映……205教育支出01教育管理事务反映……………反映……02普通教育反映……………反映……232债务付息支出………反映……233债务发行费用支出………反映……是对政府支出按主要职能活动分类。政府支出的分类政府支出的经济分类是对政府支出按具体用途进行的分类，显示的是“钱花到哪儿去了”科目编码科目名称说明类款301工资福利支出反映单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员……01基本工资反映按规定发放的基本工资。包括公务员的职务……02津贴补贴反映……03奖金反映……………反映……302商品和服务支出反映单位购买商品和服务的支出（不包括用于……）。01办公费反映……02印刷费反映……03咨询费反映……………反映……303对个人和家庭的补助反映政府用于对个人和家庭的不足支出。………反映……304对企事业单位的补贴反映政府对各类企业、事业单位及民间非营利组……………反映……310其他资本支出反映非各级发展与改革部门集中安排的用于购置……………反映……399其他支出财政部门或有预算分配权的部门专用科目。反映……（二）一般公共预算收入的收纳、划分、报解和退库1.收纳收纳方式有两种：直接缴库和集中汇缴。直接缴库是由缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接将收入缴入国库单一账户。实行这种入库方式有：税收收入、非税收入等。集中汇缴是由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规规定，将所收取的应缴收入汇总直辖缴入国库单一账户。实行这种入库方式有：小额零散税收和非税收入中的现金缴款。2.划分国库在收到预算收入后，应根据财政管理体制的要求，按照预算级次、逐级划分，即将预算收入在中央财政和地方财政，以及地方各级财政之间进行划分。按照分税制财政管理体制规定的预算级次，预算收入可划分为：中央固定收入（关税、中央企业所得税等）预算收入地方固定收入中央地方共享收入（分成收入）（增值税、资源税、证券交易税、企业所得税、个人所得税）3.报解一般预算收入的报解，是指国库要向各级财政部门报告一般预算收入的执行情况，并将属于各级财政的一般预算收入解缴到各级国库。一般预算收入的报解包含“报”和“解”两层含义。“报”就是各级国库要向同级财政部门报告一般预算收入的执行情况，以便同级财政部门了解掌握一般预算收入的进度；“解”就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制“预算收入日报表”和“分成收入计算日报表”，并据此将财政库款解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。4.退库1）一般预算收入退库的范围（1）由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。（2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。（3）企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。（4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。2）预算收入退库应注意的问题（1）退库应按预算收入的级次办理。（2）申请退库应向财政、征收机关填具“退库申请书”。（3）退库原则上通过转账办理，不支付现金。（三）一般公共预算本级收入的核算一般公共预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。设置“一般公共预算本级收入”科目。本科目应当根据《政府收支分类科目》中“一般公共预算收入科目”规定进行明细核算。收到国库报来的预算收入日报表时，借：国库存款贷：一般公共预算本级收入年终将贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目时，借：一般公共预算本级收入贷：一般公共预算结转结余参见教材例题5-1至5-3一般公共预算本级收支的核算一般公共预算本级收入政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理收入，包括类级科目“税收收入”的全部内容和类级科目“非税收入”部分内容增值税消费税营业税企业所得税企业所得税退税个人所得税资源税城市维护建设税房产税印花税城镇土地使用税土地增值税车船税船舶吨税车辆购置税关税耕地占用税契税烟叶税其他税收收入其他收入政府性基金收入专项收入罚没收入行政事业性收费收入国有资本经营收入国有资源（资产）有偿使用收入捐赠收入一般公共预算本级支出科目编码科目名称说明类款项201一般公共服务支出反映……01人大事务反映……01行政运行反映……02一般行政管理事务反映……03机关服务反映……04人大会议反映……05人大立法反映……06人大监督反映……07人大代表履职能力提升反映……08代表工作反映……09人大信访工作反映……50事业运行反映……99其他人大事务支出反映……02政协事务反映……………反映……核算除类级科目“社会保险基金支出”、“转移性支出”、“债务还本支出”以及类级科目“非税收入”中通过会计科目“政府性基金预算本级支出”和“国有资本经营本级支出”核算的相关款级或项级科目意外的内容。政府收支分类科目账户设置一般公共预算本级收入——类——款——项——目一般公共预算本级支出——类——款——项按部门等进行明细核算按照支出经济分类科目账务处理根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，办理预算直接支出时借：国库存款贷：一般公共预算本级收入未设国库的乡（镇），根据征收机关报来的“预算收入日报表”登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理借：一般公共预算本级收入贷：一般公共预算结转结余借：一般公共预算本级支出贷：国库存款其他财政存款借：一般公共预算结转结余贷：一般公共预算本级支出年度终了借：一般公共预算本级支出贷：应付国库集中支付结余二、政府性基金预算本级收入（一）政府性基金预算收入的分类政府性基金预算收入是指政府财政筹集的纳入政府性基金预算管理的财政收入，主要包括政府性基金预算本级收入、上级转移支付收入和下级上解收入。政府性基金预算收入项目的具体划分和内容，按照《政府收支分类科目》办理。按照《政府收支分类科目》规定，基金预算收入科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。按照《2016年政府收支分类科目》，基金预算收入分为非税收入、债务收入和转移性收入三类。（二）政府性基金收入的收纳、划分、报解和退库比照一般公共预算收入。（三）政府性基金预算本级收入的核算收到国库报来的预算收入日报表时，借：国库存款贷：政府性基金预算本级收入年终将贷方余额全数转入“政府性基金预算结转结余”科目时，借：政府性基金预算本级收入贷：政府性基金预算结转结余参见教材例题5-4至5-5政府性基金预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税收入。设置“基金预算收入”科目,并根据《政府收支分类科目》中“政府性基金预算收入科目”规定进行明细核算。政府性基金预算本级收支的核算科学技术支出（206）文化体育与传媒支出（207）社会保障与就业支出（208）节能环保支出（211）城乡社区支出（212）农林水支出（213）核电站乏燃料处理处置基金收入国家电影事业发展基金收入大中型水库移民后期扶持基金收入小型水库移民扶住基金收入可再生资源电价附加费收入废弃电器电子产品处理基金收入政府住房基金收入国有土地使用权出让收入城市共同事业附加收入、城市基础设施配套费收入国有土地收益基金收入、农业土地开发资金收入、新增建设用地土地有偿使用费收入、污水处理费收入新菜地开发建设基金收入、大中型水库库区基金收入三峡水库库区基金收入、南水北调工程基金收入国家重大水利工程建设基金收入、水土保持补偿费收入对应专项债务安排支出对应债务收入收入支出对应债务收入铁路资产变现收入、车辆通行费港口建设费收入、铁路建设基金收入海南省高等级公路车辆通行附加费收入船舶油污损害赔基金收入、民航发展基金收入无线电频率占用费、散装水泥专项资金收入新型墙体材料专项基金收入、农网还贷资金收入电力改革预留支出变现收入旅游发展基金收入中央特别国债经营基金收入中央特别国债经营基金财务收入烟草企业上缴收入彩票公益金收入、彩票发行机构和彩票销售加工的业务费用和其他政府性基金收入交通运输支出（214）核电站乏燃料理处置基金收入商业服务业等支出（216）金融支出（217）其他支出（229）收入支出政府性基金预算本级收支的核算借：国库存款贷：政府性基金预算本级收入借：政府性基金预算本级支出贷：国库存款借：政府性基金预算本级支出贷：应付国库集中支付结余年终转账时，借：政府性基金预算本级收入借：政府性基金预算结转结余贷：政府性基金预算结转结余贷：政府性基金预算本级支出账务处理视管理需要，按支出经济分类科目、部门等账户设置政府性基金预算本级收入——类——款——项——目政府性基金预算本级支出——类——款——项收款项时发生时年度终了，对纳入国库集中支付管理的、当年未支而需结转下一年度支付的款项，三、国有资本经营预算本级收入（一）国有资本经营预算收入的内容国有资本经营预算收入是指政府财政筹集的纳入国有资本经营预算管理的财政收入，主要包括国有资本经营预算本级收入和上级转移性收入。国有资本经营预算收入项目的具体划分和内容，应按照《政府收支分类科目》办理。按照《政府收支分类科目》规定，国有资本经营预算收入分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。按照《2016年政府收支分类科目》的规定，国有资本经营预算收入分为非税收入和转移性收入2类。国有资本经营预算本级收支的核算教育支出（205）科学技术支出（206）文化体育与传媒支出（207）社会保障和就业支出（208）节能环保支出（211）城乡社区支出（212）农林水支出（213）交通运输支出（214）资源勘探信息等支出（215）商业服务业等支出（216）其他支出（229）国有资本经营预算对国有资本收益作出支出安排的收支预算利润收入（1030601）股利、股息收入（1030602）产权转让收入（1030603）清算收入（1030604）国有资本经营预算本级收入政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入政府财政管理的由本级政府使用的列入国有资本经营预算的支出国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算支出（二）国有资本经营预算收入的收纳、报解和退库比照一般公共预算收入进行。（三）国有资本经营预算本级收入的核算国有资本经营预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入。应设置“国有资本经营预算收入”科目，并应按《政府收支分类科目》中“国有资本经营预算本级收入科目”规定进行明细核算。收到国库报来的预算收入日报表时，借：国库存款贷：国有资本经营预算本级收入年终将贷方余额全数