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目录一、税收痛苦指数二、直接税与间接税比例三、营改增后增值税自身的改革四、消费税改革五、个人所得税问题六、房地产税设计一、税收痛苦指数税收痛苦指数（TaxMiseryIndex）是美国财经杂志《福布斯》（Forbes）发布的。近几年，税负痛苦指数排行榜，中国内地位居第二。排行榜究竟有没有意义？是否有更好的指标衡量税收负担？1、编制“税收痛苦指数”的目的TMI是将一国几大税种的最高一档名义税率加总后得出的。公司所得税个人所得税社会保险税（费）商品税财产税2009年排名中，中国得分159，在65个国家和地区中排名第二。增值税最高税率17%企业所得税最高税率25%个人所得税最高税率45%企业交纳的社会保险最高费率49%个人交纳的社会保险最高费率23%卡塔尔、阿联酋和香港，分列全球税负痛苦最轻地区的一、二、三位。卡塔尔只征收公司所得税；阿联酋没有公司税但征收社会保障税。这三个地区都不征收增值税。J.Anderson﹠D.A.Andelman指出：“居住在相互联系的世界各地的具有全球流动性并拥有高技术的管理人员和企业家们可以作出很多选择。其中之一就是选择在哪里居住……这个选择关系到他的收入在当地政府征税后可以有多少归他自己所有……我们根据收入有多大部分能归个人所有对各个国家进行了排序。我们称它为福布斯税收痛苦指数。”从引文看，TMI是衡量那些收入相对较高的企业管理人员的税收负担，并不是说明普通民众的税收负担。TMI用来衡量中国税负水平，的确存在不科学、不真实等问题。矛盾的焦点在名义税率与实际税率之间的差异。中国名义税率与实际税率之间的落差实在太远了。拿个人所得税为例，月工薪收入扣除3500元免征额、再扣除社保交款之后的余额，才是计税依据。超过8万元的纳税人，才适用45%的税率。T=（每月收入-社保缴款-3500）×税率-速算扣除数适用7级超额累进税率级次应税所得（元）税率（%）速扣数1＜15003021500-45001010534500-90002055549000-35000251005535000-55000302755655000-800003555057＞8000045135052、以“财政汲取率”取代TMI国家税务总局：“中国宏观税负目前仍处世界较低水平。不论是以不包含社会保障缴款的宏观税负口径还是以包含社会保障缴款的宏观税负口径来衡量，我国与国际水平相比，都处于较低水平。”国际上衡量一国税收负担的轻重，通常用宏观税率来表示。宏观税负=税收收入/GDP但是，在中国目前使用这个指标并不合适。除税收之外，尚有其他众多名目的收入。比税收收入口径大的是公共财政预算收入。公共财政预算收入之外，还有政府性基金。财政部（2010）发布《政府性基金管理暂行办法》。政府性基金：“各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。”以“财政汲取率”取代TMI。财政汲取率=政府财政收入/GDP汲取：从井里打水、取水。政府自身不创造财富，它是从私人部门创造的财富中获得一部分资源。所以，用这个词形象、贴切。财政汲取率：一定时期内一国政府从经济系统中获得的资源份额。“政府财政收入”有一个比较通用的统计口径，那就是IMF编制《政府财政统计年鉴》时所用的口径。IMF所指的政府财政收入，包括：税收收入社会保障缴款收入捐赠收入其它收入（即财产收入、出售商品和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及杂项收入）2013年财政汲取率全国政府性收入（亿元）215898公共财政预算收入129143税收收入109220政府性基金收入52239社会保险基金收入34516全国GDP（亿元）568845政府财政汲取率（%）37.95税收收入/GDP（%）19.20二、直接税与间接税比例1.现行税收结构的两个特征一是以间接税为主体2012年，增值税、营业税和消费税等税种的收入占全部税收收入的比重超过70%。企业所得税、个人所得税等直接税收入的占比，则不足30%。二是以企业来源为主体2012年，企业缴纳的税收收入占到全部税收收入的90%以上。居民个人缴纳的税收收入占全部税收收入的比重不足10%。国家直接税收入∕税收总额（%）间接税收入∕税收总额（%）直间比重美国83.616.45.10日本79.920.13.98法国73.426.62.76英国67.932.12.12瑞典78.621.43.67丹麦67.732.32.10意大利72.527.52.64瑞士80.119.94.03爱尔兰62.637.41.67挪威62.837.21.69卢森堡72.227.82.60部分发达国家的直间比重国家直接税收入∕税收总额（%）间接税收入∕税收总额（%）直间比重墨西哥50.249.81.01菲律宾47.952.10.92智利34.265.80.52泰国37.262.80.59南非62.437.61.66印度尼西亚64.935.11.85罗马尼亚61.638.41.60韩国59.840.21.49部分发展中国家的直间比重2.这种税收结构的弊端——会因税制结构差异而带来境内外商品价格之间的反差。——使得国内企业的税负高于国际一般水平，在竞争中处于不利地位。——向居民个人征收的直接税比重偏低，从而使得政府在调节收入分配方面力不从心。3.提高直接税比率的障碍之一：居民收入水平之二：征税环境提高直接税比重：固然是一个改革问题，但更是一个发展问题。城镇居民人均可支配收入=家庭总收入-个人所得税-交纳社保支出-记账补贴农村居民人均纯收入=总收入-家庭经营费用支出-税费支出-生产性固定资产折旧-赠送农村内部亲友三、营改增后增值税自身的改革1.难点行业的制度设计问题目前营改增的覆盖范围只包括了“1+7”。金融业、不动产业等行业，是国际公认的增值税处理非常复杂的领域。国家企业所得税流转税美国金融业税率35%无日本资本额1亿日元以下的28%1亿日元以上税率为37.5%免征增值税德国分配收益税率32%未分配收益48%征收5%的消费税英国超额累进税率为25%-33%免征增值税法国短期收益36.6%长期收益20.9%免征增值税意大利综合税率53.2%中央37%，地方16.2%免征增值税加拿大各省不同，14%-17%免征增值税部分发达国家银行业税收制度金融行业有特殊性，一项交易往往会涉及多个交易方，甚至资金可以在全球转一圈再回到原地。对银行业的利息征税，个人把钱存到银行获取利息，怎么开发票？在银行同业拆借市场，银行拆进来的利息支出，向谁要发票？不动产的增值税不仅包括房地产，还有水坝、公路、铁路等。涉及面广、类型复杂，而且还涉及到进项税额抵扣、多项税率合并等许多问题。2.税率简并增值税税率级次陡增至4档（17%、13%、11%和6%）。形成国际上罕见的复杂税率格局，而且会使“非中性”色彩越来越重。必须相机启动简并增值税税率的改革。中国0/6/11/13/17%比利时21/6%巴西17-25%保加利亚20%智利19%白俄罗斯10/18%哥伦比亚16%克罗地亚23%古巴12%捷克19%丹麦25%萨尔瓦多13%爱沙尼亚20%芬兰22/17/8%法国19.6/5.5%德国19/7%希腊23/13/6.5%匈牙利20%冰岛0/14/24.5%印度12.5%印尼10%爱尔兰21.5%以色列15.5%意大利20%-4%哈萨克斯坦12%韩国10%拉脱维亚21%立陶宛19%卢森堡15%墨西哥15%摩纳哥19.6%摩洛哥20%尼泊尔13%荷兰19%挪威25/14%巴基斯坦16%巴拿马0/5%秘鲁2/19%菲律宾0/7/12%波兰22/7%葡萄牙21/13/6%罗马尼亚19/9%俄罗斯18/10/0%斯洛伐克19%斯洛文尼亚20%南非14%西班牙18/7/4%瑞典25/12/6%瑞士3.6/2.4/7.6%中国台湾5%泰国7%突尼斯6/12/18%土耳其18%乌克兰20%英国0/5/20%乌拉圭23%乌兹别克斯坦10-20%越南10%赞比亚17.5%从2014年7月1日起，将自来水、小型水利发电等特定一般纳税人适用的增值税6%、5%、4%、3%四档征收率合并。统一按现行简易计税办法，执行3%的征收率。3.小规模纳税人问题有人说，增值税“一税独大”的格局要改变。这是不是问题？增值税是一个中性税种，意味着对经济的扭曲性很小。但是，小规模纳税人的规模太大，不是好事情。4.收入划分如果在全行业及全国范围内实施，改增后的税收收入是否继续归地方？假如扩大地方分成比例，是否会激发地方政府发展粗放型生产的积极性？调整增值税分成比例（如改为65:35），并下放消费税。2013年增值税收入金额占税收总收入之比（亿元）（%）国内增值税2880326.4进口增+消1400312.82013年税收情况金额占税收总收入之比（亿元）（%）税收总收入109220100.0国内消费税82307.5进口增+消1400312.8营业税1721715.8把车辆购置税放给地方目前车辆购置税为中央税。一般而言，车辆购买地、上牌地和消费地大致一体，因此较适宜作为地方税。2013年为2447亿元。5.机构调整如果营改增以后的业务，划归国税局征管，地税局征管的工作量很小。地税局是否还有存在的必要？目前国税与地税加在一起的税收成本是1994年前的一倍。美国的税收征收成本占税收收入总额的0.58%，日本为1.13%，中国为8%。改成“地方收入局”，是否可行？除了征管几个小税种，还征管一些政府性基金。2003年10月，湖南省设立非税收入征收管理局，为省财政厅管理的副厅级事业单位。外国一般消费税价外税地方税终点型消费税中国选择性消费税价内税中央税产地型消费税1.征税范围有扩大的空间一类是高档消费品。高档家具、高档时装、裘皮制品、艺术品、私人飞机。2010年中国内地奢侈品消费总额达到107亿美元，占全球奢侈品消费份额的1/4。另一类是对环境造成破坏的消费品。如口香糖、宠物饲养。与宠物相关的食品、医疗、装饰品等，已形成一个大的产业。2.应该提高税率的税目（1）卷烟生产环节：每标准箱（5万支）计征150元定额税。甲类卷烟（每条调拨价50元以上）征收56%，乙类卷烟（每条调拨价50元以下）征收36%。批发环节：加征一道从价税，税率为5%。从量税的控烟效果可能更好从量税率从价税率中国3￥/千支56%或36%≈0.46＄/千支英国108.65￡/千支22%≈179.08＄/千支烟草工业企业消费税收入占国内消费税收入之比约为60%。中国控烟协会发布的数据，目前卷烟的总税负约为零售价的40%，国际上一般为65%-70%。英国80%巴西74%荷兰72%日本61%为什么要抽烟？香烟中的尼古丁与大脑中自律控制的神经受体结合，促进多巴胺的生成。多巴胺是一种介质，可以使人产生愉悦感。多巴胺还有增强警觉性、缓解紧张焦虑情绪的作用。吸烟便于社会交往。敬一支烟表示对别人的尊重与礼貌，缩短心理距离。一项针对医生吸烟原因的调查显示，有58.95%的医生表示吸烟是出于社交需要。递烟、敬烟的社会习俗，即使是医生也不能免俗。按照S.Freud的精神分析学，男人抽烟与恋母情结有关。咬着烟头的时候，潜意识里就在重温躺在母亲怀里享受温暖和爱抚的最美好的时刻！香烟让他心灵宽慰、舒适安全！朱思考：难道女性吸烟也与恋母情结有关？增加香烟的税收就等于提高香烟的价格。烟价提高能不能起到禁烟的作用呢？这就要看需求价格弹性。需求弹性缺乏的群体：吸烟成瘾者，收入高、有人送烟。需求弹性较大者：青少年，收入低、没有人送烟。高价烟是一种具有炫耀功能的“凡勃伦商品”，为了彰显身份地位，越