第八章收入费用与利润

1第八章收入、费用和利润收入的核算费用的核算利润的核算2第一节收入的核算一、收入概述（一）收入含义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利润的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。7二、收入核算（一）账户设置企业对销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等业务的核算，应设置：“主营业务收入”“主营业务成本”“营业税金及附加”“其他业务收入”“其他业务成本”“销售费用”等8（1）“主营业务收入”账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。主营业务收入销售退回、销售折让销售商品等实现的收入期末结转本年利润提供劳务让渡资产使用权实现的收入本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末账户结转后应无余额9（2）“主营业务成本”账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本主营业务成本结转已销产品的生产成本销售退回的已销产品成本对外提供工业性劳务的生产成本期末转入“本年利润”的已销产品成本本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末账户结转后应无余额10（3）“销售费用”账户，核算企业销售商品过程中发生的费用。销售费用发生的各项销售及经营费用期末转入“本年利润”的销售费用本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末账户结转后应无余额11（4）“营业税金及附加”账户，核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加营业税金及附加应缴纳的税金和附加期末转入“本年利润”的税金和附加期末账户结转后应无余额12（5）“其他业务收入”账户：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所实现的收入。其他业务收入期末转入“本年利润”的数额借方贷方本期实现的其他业务收入期末账户结转后应无余额13（6）“其他业务成本”：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。其他业务成本期末转入“本年利润”的数额借方贷方本期结转或发生的其他业务成本期末账户结转后应无余额20【例1】向东方工厂销售A产品50台，每台售价4800元，发票注明A产品的价款240000元，增值税税额40800元，全部款项收到一张商业汇票。借：应收票据280800贷：主营业务收入240000应交税费——应交增值税（销项税额）40800（三）一般商品销售业务的核算21【例2】赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576000元，增值税税额97920元。借：应收账款673920贷：主营业务收入576000应交税费——应交增值税（销项税额）9792022【例3】以现金支付销售产品的搬运费300元。借：销售费用300贷：库存现金300【例4】结转本期已售产品的成本1526400元。借：主营业务成本1526400贷：库存商品152640023【例5】计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。借：营业税金及附加3500贷：应交税费——应交消费税350027【例6】甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。（假如对方是3月19日付款？3月底付款？）28（1）3月1日销售实现时：借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税30600（销项税额）（2）结转成本借：主营业务成本120000贷：库存商品12000029（3）3月9日收到货款时：借：银行存款207000财务费用3600贷：应收账款21060030（五）销售折让的账务处理销售折让是指企业因为销售的商品质量不合格等原因而在价格上给予的减让。企业给予买方的销售折让如果发生在销售收入确认之前，其处理方法与商业折扣相同如果发生在销售收入确认之后，则应在实际发生时冲减当期收入按规定允许扣减当期增值税销项税额的，应同时冲减“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户31【例7】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税发票注明的售价为200000，增值税额为34000元，该批商品的成本为150000元。货到乙公司后发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司同意并办理了相关手续。1、假定此前甲公司已确认了该批商品的销售收入，销售款尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。32（1)销售实现时：借：应收账款——乙公司234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）结转成本：借：主营业务成本150000贷：库存商品15000033（3）发生销售折让时：借：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700贷：应收账款——乙公司11700（4）实际收到款项时：借：银行存款222300贷：应收账款——乙公司22230036【例8-1】中华公司2008年10月12日销售给A公司商品500件，售价计50000元，增值税8500元，款已收到存入银行。该批产品成本为30000元。（1）确认收入借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500（2）结转成本：借：主营业务成本30000贷：库存商品3000037【例8-2】承上例，2008年11月20日该批商品因质量原因被退回100件。产品已退回入库，以银行存款支付退货款。借：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700贷：银行存款11700借：库存商品6000贷：主营业务成本600039【例9】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定该批商品销售价格为800000元，增值税额为136000元；乙公司应在签订协议时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2月之后支付。甲公司的会计处理如下：40（1）收到60%货款时：借：银行存款480000贷：预收账款——乙公司480000（2）发出商品及收到剩余货款时：借：预收账款——乙公司936000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000借：银行存款456000贷：预收账款45600041或：借：预收账款——乙公司480000银行存款456000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000（3）结转商品成本借：主营业务成本600000贷：库存商品60000043【例10】销售一批原材料，价款28000元，增值税4760元，款项收存银行。该批材料成本16000元。（1）销售实现时：借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费——应交增值税（销项税额）4760（2）结转销售材料的成本16000元。借：其他业务成本16000贷：原材料1600044第二节成本与费用一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。产品生产产品销售资产耗费费用劳务提供导致所有者权益减少48二、费用的分类（一）费用按经济内容分类外购材料外购燃料外购动力工资福利费折旧费利息支出※税金其他支出费用※指应计入成本对象的税金，但不包括增值税税金。49（二）费用按经济用途分类费用生产费用期间费用直接费用间接费用直接材料制造费用直接人工计入产品生产成本销售费用管理费用财务费用直接计入分配计入直接计入当期费用销售后结转费用52生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料制造费用直接人工直接计入产品生产成本生产成本项目内容计入成本的程序生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数××××××53【例1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45000元，生产B产品耗用38000元，车间一般性消耗3000元。借：生产成本——A产品45000生产成本——B产品38000制造费用3000贷：原材料86000※车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。55【例2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资12000元；生产车间管理人员和技术人员工资5000元。借：生产成本——A产品15000生产成本——B产品12000制造费用5000贷：应付职工薪酬32000※将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。2、直接人工的核算56【例3】兴海公司用现金32000元向员工发放工资。借：应付职工薪酬32000贷：库存现金32000生产车间生产工人工资车间管理人员等工资“生产成本”“制造费用”57【例4】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福利费2100元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费1680元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费700元。借：生产成本——A产品2100生产成本——B产品1680制造费用700贷：应付职工薪酬4480※提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：15000元×14%＝2100元。583、制造费用的核算制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。【例5】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3000元。借：制造费用3000贷：累计折旧300059【例6】兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费1320元。借：制造费用1320贷：银行存款1320【例7】兴海公司生产车间用办公用品150元，用现金付讫。借：制造费用150贷：库存现金15060【例8】兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费80元。借：制造费用330贷：预付账款330※上年预付报刊订阅费时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，现在为分摊，因而记入“预付账款”账户贷方。61制造费用①3000②5000④700⑤3000⑥1320⑦150⑧3301350062【例10】续例1至例9，兴海公司将本月发生的制造费用13500元以生产工人工资为标准分配计入A、B两种产品的生产成本。分配率＝制造费用总额÷生产工人工资总额本例：13500÷（15000＋12000）＝0.5各种产品应分配制造费用＝该产品生产工人工资总额×分配率A产品应分配制造费用＝15000×0.5＝7500B产品应分配制造费用＝12000×0.5＝600063编制的分录为：借：生产成本——A产品7500借：生产成本——B产品6000贷：制造费用13500※以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与“收入－费用＝利润”等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。64（三）完工产品成本的结转◆是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户。生产成本库存商品×××××××××(发生的三种费用)(完工产品成本的结转)月末余额:(在产品成本)65【例11】兴海公司将本月生产完工的A产品100件、B产品50件验收入库。生产成本分别为69600元和45000元（A、B没有期初在产品，A产品本期投产全部完工，B产品期末在产品为12680元）。借：库存商品——A产品69600——B产品45000贷：生产成本——A产品69600——B产品4500066生产成本——A产品①45000②15000④2100⑩7500期初余额：069600期末余额：06