中国赋税史

1二、中国赋税史复旦大学经济学院公共经济学系余显财Tel:55665310,55075650Email:[e-mail]2参考书目：1、吴兆莘著：《中国税制史》，商务印书馆，19372、孙诩刚主编：《中国赋税史》，中国财政经济出版社，19963、北京经济学院财政金融教研室，《新中国税制演变》，天津人民出版社，19854、刘佐，《中国税制概览》，经济科学出版社，20073一、夏商周时期的赋税二、春秋战国时期的赋税三、秦汉时期的赋税四、三国及南北朝税制五、隋唐五代税制目录4六、宋辽金元之赋税七、明代之税赋八、清前期之税赋(1840年前)九、清后期之赋税（1840年后）十、北洋政府时期赋税目录5十一、国民政府时期的赋税十二、1949—1978年的赋税十三、1978—1993年的税制改革十四、1994年的税制改革目录6一、夏商周时期的赋税赋税，是人类社会生产力发展到一定阶段的产物。亦即出现剩余产品，私有制后，阶级矛盾产生，导致国家产生。所以，生产力的发展，是赋税的基础；国家的出现，是赋税的前提。赋，古指课于土地之税。返回目录7一、夏商周时期的赋税1、田制。在夏商周三代，尚处于奴隶社会。土地为奴隶主所有，商品经济未形成，赋税主要体现为劳役税和实物税。奴隶主将田地分给平民耕种，采取井田制----九百亩为井（井田法由来解释分歧，唯关于赋课方面，则可视为使人民耕作一定面积公田，其收获纳于官。税率有10%和12.5%之说）。返回目录8一、夏商周时期的赋税2、田赋。①夏代田赋有两种：一是按土地征收定额田赋（以相邻几年的收获量取平均值，什一而税）；一是根据各地特产，规定贡纳土特产（也即贡，以技术之生产物纳税，而与广义之农产物相对照之别种税。如扬州贡金、玉、革、柚、桔等；徐州贡五色土、鱼等）。②商代的田赋---助也即井田制，“殷人七十而助”，民耕七十亩，其助公家则七亩。返回目录9一、夏商周时期的赋税贡与赋形成商代以前之赋税，两者相互关联而斟酌赋课额，其赋少地则贡多，贡少地则赋多。③周代税制有了较大发展，共有五种：田赋、力役、关市、军赋和罚课。以王畿（中央直辖）之地所行政策为模板，诸侯俱效仿。田赋较商助有不同。周人百亩而彻，即自耕百亩，助耕十亩，且以实物缴纳代替劳役。（对彻法的理解亦是异说分歧，莫衷一是）亦即什一而税。比例税征收方式较贡助是一种进步。返回目录10一、夏商周时期的赋税3、力役，即丁中赋役，兴于周。一家无过一人，主要力役为田（狩猎）与追（追贼寇），运送官所收之贡。征用之日一年无过三日，凶荒之年，则减少。返回目录11一、夏商周时期的赋税4、关市，乃总括关征与市征之名。关征于过境交界之处，本取缔行旅为目的，后乃利用之而课税。市征有总布、廛布、质布等，分别对营业、仓储、违规等行为征收。布为货币，意味着周代货币经济开始发达。返回目录12一、夏商周时期的赋税5、军赋为战时税，有事才征。战时每丘（十六井）出戎马一匹，牛三头；每甸（四丘）出长毂（音古，轱辘）一乘，戎马四匹，牛十二头，甲士三人，步卒七十二人。返回目录13一、夏商周时期的赋税6、罚课，对懈怠生产者所征的税，乃根据社会政策之意义。如凡宅不毛者（不植桑麻）一里课25家之布（曰里布）；凡田不耕者，一屋课三家之粟（曰屋粟）；凡民无职业者，出一夫之税（百亩之税）并徭役。又如，不畜者，祭无牲；不树者，无椁等等，俱是罚课。返回目录14二、春秋战国时期的赋税1、春秋时期是中国奴隶社会向封建社会的转型期。此时诸侯割据，私田开垦盛行，井田制开始废弛。赋税由此开始变革。2、齐国管仲实行相地衰（音催，按等级意）征政策，即根据土地好坏远近分若干等级，按不同等级征收田赋。这有利于合理税负，调动生产积极性。鲁国改行“初税亩”，即不分公田、私田，凡占有土地者均须按母纳税。秦商鞅则废除井田制，承认土地私有和买卖。山泽收归国有，按土地征税田赋，按人口抽人头税和征兵等等。返回目录15二、春秋战国时期的赋税3、该时期除了田赋、力役、关市税等，还有另一项新的收入，即专卖收入。专卖的产品最初包括盐和铁，始于齐国，出于管仲。齐系滨海之国，供给食盐于他国，课以重税，而使他国人负担，以此强齐而弱诸侯。后拓展到对粮食、木材和对外贸易的专营。返回目录16二、春秋战国时期的赋税4、市籴。即国家购买货物而行贮藏，市上发生不足时，则公卖之，使平均需给关系，而图国库收入之一切官营事业之总称。此种事业因时代而异其名，盖以均输、市易、和买、常平、义仓、青苗等呼之。利用市籴以调节谷物市价，兼图国之收入者有齐之管仲、魏之李悝。管仲施准平法，意在增进国力；李悝取范于管仲施平籴法，意在社会政策和增进国力。谷价低时则收买之，高时则公卖之。返回目录17三、秦汉时期的赋税1、田赋（秦汉称田租）。秦汉时期土地占有方式少部分是公田，大部分是私田。土地可自由买卖，无地少地的农民，“或耕豪民之田，见税什五”。此外还有人头税、徭役等，凡税达三之有二。到了汉初，采取休养生息政策，变为什五税一，均用实物缴纳。至文帝，纳晁错之谏，，薄赋敛，使民尽务农桑，诏免民十二年租税之半，也即变成三十税一。即位十三年，田租全额免除。返回目录18至景帝二年复征，三十税一。至桓帝（165年）复添亩捐（有别于对一定面积所生产之农业收入的常赋），每亩十钱。亩税乃制度之改革，延至后世乃成税钱。征收方法依据土地册籍，农民自己申报。后将土地分为上中下三等，根据每一等几年的平均收获量以统一税率课征。此对后世影响较大。19三、秦汉时期的赋税2、口赋、算赋，即人头税。始于秦，是否因人而税不同未见记载。至汉，已制度化。古之治民者，有田则税之，有身则役之。至汉始有税身。口赋，或称口钱，对7-14岁之童征收，不分男女，每人每年20钱。后武帝因军费开支甚巨，年龄提前至3岁，税额提至23钱，致多有民户生子即杀。至元帝复归7岁始；算赋征之于15-56岁之成人，每人每年120钱，名为一算。后税额几经反复，从40到120不等。返回目录20三、秦汉时期的赋税此外，该赋还体现了政策性。如武陵蛮夷，每年大人输布一匹；板盾蛮人，罗、龚、朴等姓不输租赋；商贾则每年2算；为鼓励生育，对晚婚者重税，女子15岁不婚，到30岁分为5等，每升一等加一算，过30则加到5算，即600钱。这是最早的累进税制。3、户赋。在封君食邑内对民户征收的一种税，每户200钱，归王室财政而不是国家。返回目录21三、秦汉时期的赋税10.094、徭役和更赋。秦汉之徭役，二十始傅（登记），以为皇室和郡县提供各种劳役或兵役。秦立更卒（年满20-56岁每年在郡县服劳役一月，也即一月一更）、正卒（正式兵役，期限以一年记）、戍卒（每年戍边三日，亦可以钱代之）之役，汉袭之，与算赋同征。更赋实为代役金。如免更卒，需纳钱2000；免戍卒，纳钱300。汉文帝时又有买复，即买到一定爵位可终生免役。为配置劳力，移民可免役。返回目录22三、秦汉时期的赋税5、专卖收入。包括盐、铁和酒。汉代盐专卖始于武帝，采取民制、官收、官运、官销的办法。铁专卖始于武帝，从铁的生产到器具制造和销售，均由官府负责，私造将重罚。东汉和帝废止专卖，改征中央税。酒专卖亦始于武帝，由御史大夫桑弘羊建议“榷（雀，专卖）酒酤”，采取民制官收官卖，17年后因遭反对取消，改为征税，每升4钱。汉代初取禁酒方针，“汉兴，有酒酤禁。其律三人以上无故饮酒，罚金四两，重则至流”。然私酿终不能决，禁饮亦不可能，遂改官卖以至征税。返回目录23三、秦汉时期的赋税6、杂税。不包含于关市及山泽之税而另行课征者。①贳（音市，赊欠、借贷、抵押意）贷税。对出贷之金钱或粮食所得利息课税。缗钱税令出之后，改缗钱税（市税是否统于缗钱税待考）。②缗钱税（缗，穿钱之绳，一缗为一千文）。凡商人买卖、借贷、贮积之货物均为征税对象。对交易按数额大小每2000钱征税一算（120钱）；手工业者4000钱征一算；轺（徭，小车）车税一单位；商人轺车税两单位。隐匿不报或虚报者，处没收缗钱、戍边一年。密告者则以其半畀之。返回目录24三、秦汉时期的赋税③家畜税。起源不可考，然武帝时已及于六畜，按口计税。7、山泽税。对取自山泽之金、银、铜、铁等矿产及珍奇异兽、鱼、果蔬、草木等所征之税。返回目录25三、秦汉时期的赋税8、市籴。汉代财政制度中之最著名者为均输制。均输之法由战国之准平法、平籴法发展而来，但均输法盖依收入主义而创。准平、平籴管理客体限于谷物，均输则及于一般商品，此是显著之差异。武帝用桑弘羊策，置均输官，令远方各以其物相灌输，贱买贵卖，谓之均输。目的有三：统一从来诸官之独立买入货物；防物价之腾贵；抑商业之暴利。然其意实在为收入。返回目录26四、三国及南北朝税制10.091、田制。代表者为曹魏屯田制、西晋占田制和北魏均田制。屯田分为军屯和民屯。军屯按军队编制组织生产，耕战结合，收获全额上缴；民屯则招募或迁徙流民屯垦，官得其六，民得其四。此种制度在战乱之时较恢复郡县治理征税来的更快。返回目录27四、三国及南北朝税制占田制是在晋灭吴之后建立，规定农民和贵族官僚占有土地的最高限，以抑制土地兼并，鼓励垦殖。可占田数量按照官品依次递减。一品50顷、二品45顷，佃不过50户；至九品10顷，佃一户。平民男70亩，女30亩。此法调节了各阶层关系，然并未有违规罚则，至后崩乱。返回目录28四、三国及南北朝税制田租实行课田制（课田与占田的差额形成免税土地，易激发垦荒积极性），丁男（16-60）课50亩，丁女20亩，次丁（13-15，61-65）男半输，次丁女不输，税额每亩8升。此于赋税史中首以劳力为基础实现平均税负之原则。返回目录29四、三国及南北朝税制均田制实施背景有二：一为战后土地争诉严重，二为流民亟待安置。均田制首将土地与赋税结合，并以力业相称为分配原则。“男夫十五以上，受田40亩，妇人20亩，奴婢依良丁。牛一头受30亩，老免及身没则还田。又给桑田，男夫一人20亩，课种桑榆等，身终不还。有盈不足，听其依限买卖。别给麻田10亩，妇人5亩”。返回目录30四、三国及南北朝税制与之配套实行三长制（西历481年），5家为邻、25家为里、125家为党，各设一长，司督课赋税、征发徭役、推行均田。与均田制改革同步乃推行租调制税制改革替代户赋。一夫妇年税帛一匹，粟2石。15岁以上未婚则4人共出。均田制具有重要历史地位，乃封建社会中沿袭时间最长，效果之最突出者。返回目录31四、三国及南北朝税制2、关市之税。凡货买奴婢、马牛、田宅做成文卷，每万钱税四百，卖者三百，买者一百，名为输估；价小无文卷者，由卖者税4%，名为散估。两者合称估税，后成契税。后魏税入市者，每人一钱；坐贾分五等课市税。返回目录32四、三国及南北朝税制3、户调。自曹魏始，每户纳绢2匹，绵2斤；西晋采用九品相通法，民按其资财分九等，依等征税，中中户增至各3斤。然计资而税致官吏滥估，使民为不增户等，树不敢种、土畏妄垦。至北魏孝文，始费计资而税，改行均田、租调、三长。返回目录33四、三国及南北朝税制4、杂税。航（浮桥）税，亦即过桥费，短时征收；赀税，北齐将民户分9等，6等以上富户调令出钱。家资满50万、僧民满20万，纳其资产25%，以助国用。返回目录34五、隋唐五代税制1、田制与田赋。隋延北周之典章，用均田。受田分露田与永业，露田需归还，永业不需。丁男受露田80亩，永业田20亩，丁女受露田40亩；奴婢受田依成丁，牛每头受田60亩，限4牛；王侯官吏按等级授予永业田，多者百顷；京官受职分田，一品5顷，九品一顷。外官除职分田，另给公廨田（所收之租充办公费）。返回目录35五、隋唐五代税制田赋行租调制。丁男一床（一夫一妇）年纳租粟3石，调绢1匹（4丈）、绵3两或布一端（5丈）、麻3斤。单丁及仆隶减半。丁男年役1月，后减至20天，调减至2丈。丁男50免役收庸（即纳布帛替服役）。隋之轻徭薄赋垂青史，致国库充实，天下升平。后因炀帝兴师外征失败而至覆亡。代宗之后行亩税，时已有民因故失永业、口分之田，而仍负税负，故欲匡正之。实则对土地所有者课税。亩税粟2升，后几有变化。大历元年，诏天下，苗一亩税钱十五。以