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第十一章收入教学目的与要求了解收入的含义、种类及特征掌握收入的确认与计量掌握收入的核算教学重点与难点收入的确认与计量收入的核算第十一章收入本章主要参考资料1.《企业会计准则第14号——收入》2.《企业会计准则第15号——建造合同》本章计划授课学时——4学时本章作业题P383—386共6个习题一、收入的特征及种类（一）含义（二）收入的特征二、收入的确认与计量收入销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按经营业务的主次主营业务收入其他业务收入按照来源不同（三）收入的分类第一节收入的确认与计量1.销售商品收入的确认条件——共5个如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已从该企业转移给买方。注意：判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：(1)大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。(2)有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：（一）销售商品收入的确认与计量①需安装和检验的商品销售在销售时企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。如：电梯生产企业销售电梯②附有销售退回条件的商品销售销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性。如企业为推销新产品而规定的产品试用期③代销商品企业销售商品的收入是否能够取得取决于受托方销售其商品的情况[例1]某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定比例分配。A企业在出售土地时是否应确认收入？分析：这意味着A企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是A、B企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。A企业在销售土地时，不能确认收入。[例2]某制造商将商品销售给中间商后，如仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，不能确认收入。[例3]某软件公司销售一成套软件给客户,并接受客户委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件。思考：该软件公司是否应确认收入？——该软件公司应确认收入。※如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。[例4]如房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权。是否应确认收入？分析：由于此项管理权与房产所有权无关，房地产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入应确认为劳务收入。2.商品销售收入的计量三个计量原则有合同或协议——按合同或协议价款的公允价值合同或协议明确规定延期收款——按合同或协议价款的现值销售日不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让、销售退回。（二）提供劳务收入的确认与计量1.提供劳务收入的确认交易结果能够可靠估计应同时满足的条件收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业已完工作的测量已提供劳务／劳务总量已发生成本／估计总成本交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量提供劳务收入的确认与计量（续）2.提供劳务收入确认条件的具体应用按完工进度确认在提供劳务时确认分期确认安装费、广告制作费、为特定客户开发软件的收费等宣传媒介的收费、艺术表演、招待宴会及其他特殊活动的收费、提供初始及后续服务的特许费、长期为客户提供重复劳务收取的劳务费等包括在售价内可区分的服务费、预收的活动经费、申请入会费、会员费3.提供劳务收入的计量在资产负债表日按完工进度计量在提供劳务时按合同或协议价计量在交付资产时，能够单独区分劳务并可以计量的，按合同或协议价反映分期确认的劳务收入，按合理的方法分配后反映提供劳务收入的确认与计量（续）（三）让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权的收入包括：利息收入、使用费收入、租金收入和股利收入等。1.确认相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量2.计量利息收入:按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定使用费收入:按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定（四）建造合同收入的确认与计量1.建造合同收入的内容是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。初始收入追加收入是指最初商订的合同总金额是指变更、索赔、奖励等形成收入必须符合规定条件（四）建造合同收入的确认与计量2.建造合同收入的确认与计量确认条件（1）固定造价合同（2）成本加成合同计量（1）如果建造合同的结果能够可靠的估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入（2）如果建造合同的结果不能可靠地估计，同劳务收入的处理方法第二节收入的核算一、主营业务收入的核算（一）商品销售１.基本销售：注意与不同的结算方式相结合。２.预收货款销售：通过“预收账款”反映３.分期收款销售销售时，借：长期应收款（合同价款）贷：主营业务收入（现值）未实现融资收益（差额）摊销时，借：未实现融资收益贷：财务费用采用实际利率法商品销售收入的核算（续）4.代销商品视同买断：双方签订协议，委托方按协议价收取代销货款，实际售价由受托方自定。委托方交付商品受托方出售客户实际售价确认收入开具代销清单协议价确认收入收取手续费：实际售价由委托方确定，受托方按一定比例收取手续费。委托方受托方客户不确认销售收入确认手续费收入代销清单、手续费发票确认收入和费用5.售后回购与售后租回(1)售后回购:实质上是融资业务,不确认收入(2)售后租回:卖方对售出的商品继续实施控制,买方仅取得商品的所有权而已此处仅介绍售后回购业务的核算销售商品时，借：银行存款贷：库存商品其他应付款按期计提利息，借：财务费用贷：其他应付款回购时，借：库存商品贷：银行存款借：其他应付款财务费用贷：库存商品6.销售退回与销售折让(1)销售退回①在报告年度发生的，直接冲减退回当期的销售收入和成本。借：主营业务收入贷：银行存款（或应收账款）借：库存商品贷：主营业务成本已发生的折扣，应在此扣除，差额作“财务费用”也可采用从本月销售商品中扣除退货部分的数量，通过少结转本月销售成本的方法反映退货成本运用前提是必须在退货期有同类或同种尚品销售②在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，作为资产负债表日后事项处理，分别记入“以前年度损益调整账户”的借方和贷方。借：以前年度损益调整贷：银行存款（或应收账款）借：库存商品贷：以前年度损益调整(2)销售折让借：主营业务收入贷：应收账款（或其他应付款、银行存款）或，借：以前年度损益调整贷：应收账款（或其他应付款、银行存款）（二）提供劳务——采用完工百分比法进行确认与计量1.预收账款时，借：预收账款贷：银行存款2.发生劳务成本时，借：劳务成本贷：应付职工薪酬等3.按照完工进度确认收入和成本时，借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本4.若交易结果不能可靠估计，且成本不能得到补偿借：主营业务成本贷：劳务成本（三）建造合同收入和成本1.确定合同完工进度2.确定合同收入、合同费用、合同毛利当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同成本根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定已完成合同工作的测量第二节收入的核算（续）二、其他业务收入的核算——以制造业企业为例（一）销售多余材料借：应收账款（银行存款等）贷：其他业务收入（二）出租无形资产借：银行存款（其他应收款）贷：其他业务收入通过“其他业务收入”科目进行二、其他业务收入的核算（三）固定资产出租借：银行存款（其他应收款）贷：其他业务收入（四）提供非工业性劳务借：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入