第十一章 收入、费用和利润

1十一章收入、费用和利润Chapter11Revenue、ExpenseandProfit主要内容：一、收入的核算二、费用的核算三、利润及利润分配的核算2第一节收入的核算一、概念、特点1.定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。思考：企业的哪些经济活动会导致资源流入？选择题：企业下列哪些活动引起的资源流入记为收入？（）A.销售商品B.出租固定资产C.出售无形资产D.接受他人捐赠E.企业中奖32.特点：（1）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。思考？：偶发交易或事项中产生的收益记入哪个账户？（2）可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。（3）将引起企业所有者权益的增加。（4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。思考？：为第三方或者客户代收的款项记入哪个账户？4二、分类1.按交易性质：(1)销售商品收入(2)提供劳务收入(3)让渡资产使用权收入2.按在经营业务中所占比重：(1)主营业务收入(2)其他业务收入5必须同时符合下列四个条件：一、企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。风险：贬值、损坏、报废等所造成的损失。报酬：商品所包含的经济利益思考？：代销商品应该在何时确认收入？销售电梯时应在何时才能确认收入？二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。三、商品销售收入的确认原则6三、与交易相关的经济利益能够流入企业。如果货款收回的可能性不大，就不能确认为收入。四、相关的收入和成本能够可靠地计量。如果收入或成本不能可靠地计量，则不能确认为收入。例如，收到买方的预付货款不能确认为收入。思考：房地产商销售楼花时应如何记账？（“楼花”指未完工的物业）7四、收入的计量（1）入账价值——按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各种预计可能发生；（2）现金折扣——实际发生时作为当期财务费用；（3）销售折让——实际发生时冲减当期销售收入。8五、主营业务的核算（一）一般主营业务的核算【案例11-1】公司5月5日售给B厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费1000元。(1)直接收款结算借：银行存款586000贷：银行存款1000主营业务收入500000应交税费——增（销）850001、确认销售实现9借：应收账款586000贷：银行存款1000主营业务收入500000应交税费——增（销）85000(2)采用托收承付或委托收款结算方式a.预收货款时借：银行存款250000贷：预收账款250000(3)预收货款方式——预收货款250000元b.发出产品时借：预收账款586000贷：银行存款1000主营业务收入500000应交税费——增（销）8500010c.收到补付货款时借：银行存款336000贷：预收账款336000(3)预收货款方式——预收货款50000元借：主营业务成本350000贷：库存商品3500002、期末结转销售成本11【案例11-2】A公司5月5日售给B厂1000件产品，成本为350000元，售价500000元。在发出商品并办妥托手续后得知B公司在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与B公司交涉，此项收入近期收回的可能性不大。12月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。A公司会计处理：5.5.借：发出商品350000贷：库存商品—甲350000将增值税额应收帐款：借：应收帐款—B厂85000贷：应交税费—增8500012.20.确认收入借：应收帐款—B厂500000贷：主营业务收入500000借：主营业务成本350000贷：发出商品35000012（二）代销——有视同买断和收取手续费两种1.视同买断（1）定义—委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。（2）销售本质—代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。（3）确认原则交付商品时：委托方—不确认收入，受托方—不作购进商品处理；销售后：受托方—按实际售价确认收入并开具代销清单。委托方—收到代销清单时，确认收入。13【案例11-2】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，成本120元/件，增值税率17%，A收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价20000元，增值税3400元。B实际销售时，售价24000元，增值税4080元。要求：按视同买断进行处理。14(1)A企业将商品交付B时借：委托代销商品12000贷：库存商品12000收到代销清单时借：应收账款—B23400贷：主营业务收入20000应交税费—增（销）3400借：主营业务成本12000贷：委托代销商品12000收到B汇来的货款借：银行存款23400贷：应收账款23400（2）B企业收到甲商品时借：受托代销商品20000贷：代销商品款20000实际销售时借：银行存款28080贷：主营业务收入24000应交税费—增（销）4080借：主营业务成本20000贷：受托代销商品20000借：代销商品款20000应交税费——增（进）3400贷：应付账款——A23400将款项付给A时借：应付账款——A23400贷：银行存款23400152、收取手续费定义——即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。确认原则委托方：在收到代销清单后——确认收入；支付的手续费——计入“销售费用”。受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。16【案例2】假定案例1中，B按200元/件的价格出售给顾客，A按售价的10%支付给B手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价20000元，增值税3400元。A收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。17（1）A企业将甲商品交付B时借：委托代销商品12000贷：库存商品12000收到代销清单时借：应收账款——B23400贷：主营业务收入20000应交税费—增（销）3400借：主营业务成本12000贷：委托代销商品12000借：销售费用2000贷：应收账款2000收到B汇来的货款借：银行存款21400贷：应收账款21400（2）B企业收到甲商品时借：受托代销商品20000贷：代销商品款20000实际销售时借：银行存款23400贷：应付账款20000应交税费—增（销）3400借：应交税费—增（进）3400贷：应付账款——A3400借：代销商品款20000贷：受托代销商品20000将款项付给A时借：应付账款——A23400贷：银行存款21400其他（主营）业务收入200018（三）分期收款销售收入确认原则——按合同或协议款的公允价值确认商品销售收入。合同或协议款与其公允价值的差额计入当期损益(冲减财务费用)【案例11-6】2006年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为4000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为3120万元。现销方式下，该设备的销售价格为3200万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为680万元，并于当天收到增值税款680万元。不考虑其他因素。19计算实际利率：800×（P/A，i，5）=3200（P/A，i，5）=4（P/A，7%，5）=4.1002（P/A，8%，5）=3.9927i=7.93%年份未收本金An=An-1-Dn-1财务费用B=A×7.93%收现总额C已收本金D=800-B06.1.1320006.12.313200253.76800546.2407.12.312653.76210.44800589.5608.12.312064.2163.7800636.3009.12.311427.9113.24800686.7610.12.31741.1458.86800741.14合计8004000320020分录：（1）2006年1月1日，销售实现借：长期应收款40000000贷：主营业务收入32000000未实现融资收益8000000借：主营业务成本31200000贷：库存商品3120000021（2）2006年12月31日，收取货款借：银行存款8000000贷：长期应收款8000000借：未实现融资收益2537600贷：财务费用2537600（3）2007年12月31日，收取货款借：银行存款8000000贷：长期应收款8000000借：未实现融资收益1637000贷：财务费用1637000以后各年的会计分录以此类推22（四）销售退回、折扣与折让（一）销货退回1、注意几点：（1）在12月31日之前退回的，一律冲减退回当月的销售收入。（2）已经结转销售成本的，调整退回当月的销售成本；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；（3）对于增值税，应开具“红字”增值税专用发票，应同时用红字贷记“应交税费—应交增值税（销项）”。231.本年度销售在本年度终了前（12月31日）退回——冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等【案例1】A企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款2000元以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等进行会计处理。——本年度销售在本年度终了前退回借：主营业务收入2000贷：应交税金—增（销项）银行存款2340借：库存商品—甲产品1750贷：主营业务成本—甲产品1750340242.以前年度销售，在退回年度年初至上年度（与退回年度相比）财务报告批准报出后退回的——冲减退回年度的收入、成本、税金等。【案例2】A企业在于2007年12月7日销售一批甲商品，价款200000元，增值税34000元，成本165000元。该批商品因质量问题于2008年5月26日被退回，2007年度的财务报告已对外报出。该企业在编制2008年度财务报告时，应将该批销售退回冲减2008年度的收入、成本、税金等。借：主营业务收入200000贷：应交税金—应交增值税(销项)应收帐款等234000借：库存商品165000贷：主营业务成本1650003400025（二）销售折让按规定允许扣减当期销项税额—应同时冲减当期税金。【案例3】上述案例2中假若12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。2607.12.7：借：应收帐款234000贷：主营业务收入200000应交税金—增（销项）3400007.12.25折让时：借：应收帐款9360应交税金——增（销项）1360贷：主营业务收入800007.12.30收款：借：银行存款224640贷：应收帐款22464027（三）现金折扣在发生时计入“财务费用”【案例3】2007.11月25日售给B公司商品200000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，增值税率为17%，产品发出并办理了托收手续。对方在2007年12月5日付款。2807.11.25：借：应收帐款234000贷：主营业务收入200000应交税费—增（销项）3400007.12.5：借：银行存款230000财务费用4000贷：应收账款——B公司23400029四、其他业务的核算其他业务：除了销售商品、产品以外的其他经营活动如：出售材料或包装物、技术转让、出租资产等[例11-11]A企业向B企业转让某项软件的使用权，一次性收费80000元，不提供后续服务。按规定，营业税率为5%，并按营业税的7%缴纳城市维护建设税，按3%缴纳教育费附加。30A企业的处理：①借：银行存款80000贷：其他业务收入80000②借：其他业务成本4400贷：应交税金—应交营业税4000—应交城市维护建设税280其他应交款—教