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操纵收入•虚构收入•夸大收入•提前确认收入•隐瞒收入•缩小收入•推迟确认收入•混淆收入上市公司虚构收入或提前确认收入最主要方法:对开发票虚开发票持货开票发货确认销售等在虚构收入或提前确认收入同时会导致货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产一项或多资虚增，使用的账户•主营业务收入•其他业务收入•营业外收入•主营业务成本•其他业务成本•营业税金及附加•管理费用•销售费用•财务费用•营业外支出•所得税费用•本年利润•利润分配•库存商品•发出商品•委托代销商品•受托代销商品•受托代销商品款•未确认融资收益•递延收益•劳务成本•工程结算•工程施工——合同成本•——合同毛利一、收入的概念及特点1、应分清收益、收入和利得的界限企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益。收益包括收入和利得。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。（营业外收入或资本公积）如因其他企业违约收取的罚款、处置固定资产、无形资产净损益、长期股权投资其他权益变动等。2、收入有以下特点：（1）收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少,或者二者兼而有之。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。1、按性质分：商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入二、收入的分类收入商品销售提供劳务让渡资产使用权建造合同收入（1）主要风险和报酬转移给购货方；（2）没有保留所有权和控制权（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）成本能够可靠地计量1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定。（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。结果能够可靠估计的建造合同结果不能可靠估计的建造合同收入可靠地计量经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量合同成本能够收回合同成本不能收回企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即确认收入：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。三、收入的确认与计量（一）、商品销售收入的确认判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：（1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。例如大多数零售交易预收款销售商品托收承付销售商品分期收款销售商品（2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。②企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方销售其商品的收入是否能够取得。如收取手续费式代销或寄销商品。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。如企业销售电梯④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。如一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，一个月内给予退货。（3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。例如房地产企业的物业管理3.收入的金额能够可靠计量。4.相关经济利益很可能流入企业。5.相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。2.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（二）销售商品收入确认条件的具体应用3.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。4.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。5.对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。6.采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。1.采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（三）下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：2.采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。1、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。（四）商品销售收入的计量合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值，以此确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。2、销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。3、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。4、企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。5、企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求原因而发生的退货。一、主营业务收入的账务处理例：某企业销售一批商品，售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。成本160000元。第二节销售商品收入的账务处理借：主营业务成本160000贷：库存商品160000借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）340001、发出商品的处理例：A企业4月20日向B销售商品，成本为60000元，售价100000元，增值税17000元。商品已发出，已办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与B交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。二、特殊业务的处理借：应收账款—应收销项税额17000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）17000借：发出商品60000贷：库存商品60000假定11月5日Ｂ企业情况好转，承诺近期付款，Ａ企业可以确认收入：借：应收账款——Ｂ企业100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品60000借：银行存款117000贷：应收账款—Ｂ企业100000—应收销项税额1700012月28日收到款项时：2、现金折扣的账务处理现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，因此应在实际发生时计入财务费用。例：某企业在2007年5且1日销售一批商品，售价10000元，增值税额1700元。现金折扣的条件为：2／10—1／20一n／30，假定计算折扣时不考虑增值税。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）17005月1日销售实现时：借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700①如5月9日付款现金折扣=10000×2％＝200元实际付款=11500元借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700③如5月底付款借：银行存款11700贷：应收账款11700②如5月18日付款现金折扣=10000×1％＝100元实际付款=11600元销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”科目的“销项税额”专栏。3、销售折让的账务处理例：某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80000元，增值税额13600元，发货后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600①销售实现时②发生销售折让时借：主营业务收入4000应交税费——应交增值税（销项税额）680贷：应收账款4680③实际收到款项时借：银行存款88920贷：应收账款88920销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回如发生在企业确认收入之前，这种处理比较简单，只要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。4、销售退回账务处理如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”科目的“销项税额”专栏。但如果是资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。例：某企业07年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为：2／10－1／20-n／30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。08年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。①销售商品时借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500②收回货款时借：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本26000③销售退回时即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。5、代销代销通常有两种方式：（1）视同买断例：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元/件，该商品成本60元／件，增值税率17％。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价1000