第十一章收入

第十一章收入收入概述收入概念、特征和分类主要内容销售商品收入的确认及会计处理提供劳务收入及其他收入的确认和会计处理概念、特征和分类•收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•注意：与利得区分概念、特征和分类概念、特征和分类••销售商品收入的确认及会计处理•1、销售商品收入的确认，主要有以下五点内容销售商品收入的确认及会计处理2.销售商品收入的计量：应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。销售商品收入的确认及会计处理•3.销售商品收入的核算•会计账户的设置，有以下两种方式。销售商品收入的确认及会计处理•一般销售收入账务处理程序•例甲公司，销售给甲企业商品一批，增值•税专用发票上注明价款400000元，增值税68000元•收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张；该批商品成•本为240000元。如该项销售符合销售商品收入确认•的5个条件。•销售商品收入的确认及会计处理确认商品销售收入借：主营业务成本240000贷：库存商品240000结转成本借：应收票据468000贷：主营业务收入400000应交税费—增值税（销项税）680002．包安装销售例：7月10日，企业销售给A公司电梯3部，合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电梯的成本800万元。（1）发出电梯（商品）借：发出商品800万贷：库存商品800万（2）预收货款借：银行存款960万贷：预收账款960万（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费借：银行存款5240000（余款240万、增204万、安装费80万）预收账款9600000贷：主营业务收入12683760应交税费——增（销）2156240安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含税收入，包括价683760元，税116240，（80万÷（1+17%））（4）结转成本借：主营业务成本800万贷：发出商品800万（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收入全额计算）销售折扣（1）现金折扣：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业于11月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。销售时借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——增（销）17000结转成本借：主营业务成本10万贷：库存商品10万收到货款及税款借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款117000（2）商业折扣(略)销售折扣销售折让因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。（1）发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣；（2）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销项税额。例：企业向H公司销售商品一批，价值20万元，增值税率17%，该批产品的成本为16万元。商品运达H公司经检验后，发现质量等级与合同不符，企业同意给予5%的折让。其余价款已收回。（1）销售时借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费——增（销）34000（2）结转成本借：主营业务成本16万贷：库存商品16万（3）给予折让并收回货款借：主营业务收入10000应交税费——增（销）1700银行存款222300贷：应收账款234000销售折让销售退回（1）若属于收入确认前退回借：库存商品贷：发出商品（2）若属于收入确认后退回（销售退回一般指这种情况）冲当月收入、成本、税金；如已发生现金折扣的，也应在退回当月一并调整。例：企业8月20日销售商品给S公司，售价30万元，增值税额51000元，该批产品的成本24万元，S公司已于8月26日付款。因商品质量存在严重问题，S公司于9月15日要求退货，企业同意退货并退还货款。销售、结转成本、收款会计分录略销售退回（1）退货时借：主营业务收入300000应交税费——增（销）51000贷：银行存款351000（2）冲减成本借：库存商品24万贷：主营业务成本24万销售退回•销售折扣、折让与销货退回的核算的比较业务概念核算方法销售折扣商业折扣企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价格减让商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格。销售商品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让现金折扣发生在销售商品之后在确认销售商品收入时还不能确定相关的现金折扣；在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收入业务概念核算方法销售折让企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让①销售折让发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同；②发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入销货退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货①发生在企业确认收入之前的，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户；②如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；续表某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，该公司2004年8月发生下列经济业务：1、5日，采用赊销方式向甲企业销售产品30件，价款60000元，增值税10200元。付款条件为2/10、1/20、n/30，采用总价法核算。(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。2、9日，乙企业因质量问题退回上月购买的产品5件，价款12500元，增值税2125元，企业签发支票一张支付退货款。该退回商品的成本为11000元。3、12日，收到甲企业5日购货款。4、企业销售产品每件220元，若客户购买达到100件及以上的，可得到20元/件的商业折扣。某客户2002年8月13日购买该产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于8月26日收到该笔款项。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。5、销售商品一批，售价80000元，增值税为13600元。货到后购货方发现商品质量有问题，要求在价格上给予10%的折让。企业同意购货方的要求，并已获得税务部门开具的索取折让证明单且开具了红字增值税专用发票。•特殊销售商品业务的核算分期收款销售1、销售实现借：长期应收款（合同价）贷：主营业务收入（公允价值；现值）未实现融资收益（差额，采用实际利率法摊销）应交税费－应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2、收取款项借：银行存款贷：长期应付款同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益贷：财务费用•特殊销售商品业务的核算委托方：委托代销业务①发出商品借：委托代销商品贷：库存商品②收到代销清单，开出专用增值税专用发票借：应收账款—受托方贷：主营业务收入（协议售价）应交税费－应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：委托代销商品③收到货款借：银行存款贷：应收账款—受托方视同买断2、受托方：受托代销业务作自购自销处理①收到商品：借：受托代销商品贷：受托代销商品款②实际销售商品，开出专用发票借：银行存款贷：主营业务收入（实际售价）应交税费－增（销项税额）借：主营业务成本贷：受托代销商品③开出代销清单，收到专用发票借：受托代销商品款应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款—委托方④付出货款借：应付账款—委托方贷：银行存款9月10日，A公司将成本7万售价10万元的商品委托B公司代销，B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。9月28日，A公司收到B公司交来的代销清单并开出增值税专用发票，价款10万，增值税额17000元，10月5日收到货款。B公司对该商品的实际售价为12万元，增值税额20400元。委托方的会计处理：（1）发出商品借：委托代销商品70000贷：库存商品70000（2）收到代销清单，开出专用发票借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——增（销）17000（3）结转销售成本借：主营业务成本70000贷：委托代销商品70000（4）收到货款借：银行存款117000贷：应收账款117000受托方：（1）收到代销商品借：受托代销商品100000贷：受托代销商品款100000（2）实际销售借：银行存款140400贷：主营业务收入120000应交税费——增（销）20400（3）结转代销商品成本借：主营业务成本10万贷：受托代销商品10万（4）交付代销清单并收到专用发票借：受托代销商品款100000应交税费——增（进）17000贷：应付账款117000（5）将款项交付委托方借：应付账款117000贷：银行存款1170001、委托方：①发出商品借：委托代销商品贷：库存商品②收到代销清单，开出专用发票借：应收账款—受托方贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：委托代销商品③结算手续费借：销售费用贷：应收账款4）收到货款借：银行存款贷：应收账款收取手续费方式2、受托方：受托代销业务①收到商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款②实际销售商品，开出专用发票借：银行存款贷：受托代销商品应交税费－应交增值税（销项税额）③计算代销手续费借：受托代销商品款贷：主营业务收入/其他业务收入④开出代销清单并收到增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额）受托代销商品款贷：银行存款9月10日，A公司将成本7万售价10万元的商品委托B公司代销，B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。9月28日，A公司收到B公司交来的代销清单并开出增值税专用发票，价款10万，增值税额17000元，10月5日收到货款。B公司对该商品的实际售价为12万元，增值税额20400元。提供劳务收入的确认、计量与核算提供劳务的方式劳务收入的确认方法跨会计期间的劳务（1）会计期末，劳务交易的结果能够可靠地估计应按完工百分比法本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入本期确认的成本＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的成本（2）会计期末，劳务交易的结果不能够可靠地估计①已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿的：按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；②已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的：应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为当期损失；③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿：不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期费用在资产负债表日提供劳务的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认劳务收入。（主要指跨期较长的劳务：如安装、公告制作、开发软件、艺术表演等）（一）提供劳务的结果能够可靠地估计需同时满足以下条件：1．收入的金额能够可靠地计量；2．相关的经济利益很可能流入企业；3．交易的完工进度能够可靠确定；4．交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。提供劳务收入的确认、计量与核算提供劳务收入的确认、计量与核算例：甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入为600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。完工程度（完工进度）=已发生的成本/估计总成本=280000/（280000+120000）=70%2007年12月31日应确认的收入=600000*70%-0=4200002007年12月31日应确认的费用=400000*70%-0=280000收到款项时：借：银行存款贷：预收账款实际发生成本时：借：劳务成本贷：银行存款确认收入：借：预收账款贷：主营业务收入结转成本：借：主营业务成本贷：劳务成本账务处理前例会计分录：实际发生成本时：借：劳务成本280000贷：