第十一章收入、费用和利润

第十一章收入、费用和利润一、收入、费用和利润概述1、收入的含义、特点：a、收入在企业日常活动中产生b、收入可能表现为资产增加、也可能表、现为负债的减少，或两者兼而有之。c、收入能导致企业的所有者权益增加d、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项2、费用的涵义、特点a、费用的发生表现为企业资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。b、费用最终会减少企业的所有者权益3、利润税前利润（利润总额）：营业利润投资净收益营业外收支净额税后利润（净利润）：税前利润-所得税二、收入与费用的核算1、营业收入的确认标准营业收入分为:主营业务收入其他业务收入投资收益基本条件:与收入相关的经济利益能够流入企业收入能够可靠计量具体条件：销售商品收入必须满足四个条件257-2582、营业费用的确认标准营业费用分为:主营业务费用其他业务费用期间费用费用的确认方法：按其与收入的直接联系确认费用；如主营业务成本按一定的分配方式确认费用;折旧费用在耗费发生时直接确认为费用；管理人员的工资，广告费等3、主营业务的核算（1）现销与赊销确认收入：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品计算应交税金：借：主营业务税金及附加贷：应交税金——×××其他应交款——教育附加2、分期收款销售：发出商品时：借：分期收款发出商品贷：库存商品合同规定日期确认收入：借：银行存款（应收帐款）贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）同时，按收款比例结转成本：借：主营业务成本贷：分期收款发出商品三、其他业务核算1、核算内容：转让无形资产出租包装物和固定资产提供运输等非工业性劳务出售材料物资（计算销项税额）2、核算：取得收入时：借：银行存款贷：其他业务收入等结转成本、计算应交税金：借：其他业务支出贷：有关科目四、期间费用核算：核算内容、帐务处理五、所得税的核算1、所得税含义2、税前会计利润含义3、应纳税所得额含义纳税所得额=税前利润±法规定调整项目差异：永久性差异：包括罚款；被没收财务损失；非公益性赞助支出；超过标准的计税工资、招待费；国库券利息；等时间性差异：折旧费等4、应纳所得税额与所得税费用A、应纳所得税额=纳税所得额×税率B、所得税费用5、应付税款法税前利润——应税利润应税利润×税率=应交所得税借：所得税贷：应交税金--应交所得税例15B公司所得税采用应付税款法核算，适用税率为33%。2002年度企业实现会计利润1000万元，2002年度与利润有关的其他资料如下：1、年内计入投资收益的债券投资利息收入为50万元，其中国库券的利息收入为35万元；2、年内实际发放工资120万元，而税务机关核定的计税工资为100万元3、全年按会计折旧方法计提的折旧总额为70万元，而按税法规定方法计算的折旧额为40万元。要求：上述三项资料是否产生纳税差异？若产生，请指明是永久性差异还是时间性差异计算B公司2002年度的纳税所得额、应交所得税和净利润编制应交所得税、实际交纳所得税的会计分录编制“账结法”下期末结转所得税的会计分录（1）产生纳税差异国债利息收入35万元为永久性差异实际实际发放工资比计税工资多20万元为永久性差异会计比税法规定的方法多提30万元折旧是时间性差异（2）纳税所得额=1000-35+20+30=1015万元应交所得税=1015×33%=334.95万元净利润=1000-334.95=665.05万元（3）借：所得税3349500贷：应交税金—应交所得税3349500借：应交税金—应交所得税3349500贷：银行存款3349500（4）借：本年利润3349500贷：所得税3349500B公司2000年度会计利润500000元，本年度会计核算的收支中含企业违法经营的罚款5000元，国库券的利息收入20000元，超支的业务招待费30000元，固定资产折旧费50000元（税法规定的折旧额为35000元）。企业所得税率33%。要求：⑴计算本年度该企业的应纳税所得额、应付税款法下的所得税费用；⑵采用应付税款法编制应交所得税的会计分录；⑶计算分别按税后利润的10%提取的法定盈余公积、公益金，编制提取的会计分录。（注：“利润分配”账户须列示明细账户）。（1）应纳税所得额=50+0.5-2+3+（5-3.5）=53万元应交所得税=53×33%=17.49万元所得税费用=应交所得税=17.49万元（2）借：所得税174900贷：应交税金—应交所得税174900（3）净利润=50-17.49=32.51万元法定盈余公积=32.51×10%=3.251万元法定公益金=32.51×10%=3.251万元借：利润分配—提取法定盈余公积32510—提取法定公益金32510贷：盈余公积—法定盈余公积32510—法定公益金325106、纳税影响会计法纳税影响会计法是指将本年度发生的时间性差异对所得税的影响金额，递延到以后各期；在时间性差异发生相反变化时，将其对所得税影响的金额予以转销。符合配比原则账户设置:应交税金—应交所得税所得税递延税款（1）各年税率不变的情况下：纳税所得额×税率=应交所得税时间性差异×税率=递延税款应交所得税-递延税款=所得税借：所得税借或贷：递延税款贷：应交税金---应交所得税例16会计：年折旧额=50000/5=1万元税法：年折旧额=50000/10=0.5万元时间12345678910会计11111税法0.50.50.50.50.50.50.50.50.50.5时间性差异0.50.50.50.50.5-0.5-0.5-0.5-0.5-0.51-5年会计处理相同税法年折旧额：50000÷10=5000元会计年折旧额：50000÷5=10000元时间性差异=10000-5000=5000元应交所得税=（80000+5000）×33%=28050元递延税款=5000×33%=1650元所得税=28050-1650=26400元借：所得税26400递延税款1650贷：应交税金-应交所得税280506-10年会计处理相同税法年折旧额=50000÷10=5000元会计年折旧额=0时间性差异=0-5000=-5000元应交所得税=（90000-5000）×33%=28050元递延税款=-5000×33%=-1650元所得税=28050+1650=29700元借：所得税29700贷：递延税款1650应交税金-应交所得税28050（2）在各年税率有所变动情况下：分为递延法和债务法递延法：税率变动时余额不作调整本年度发生时间性差异用现行税率以前年度转销用当初发生的税率核算（例17）年折旧额：会计：30/4=7.5万元税法：30×3/6=1530×2/6=1030×1/6=5会计：7.57.57.57.5税法：15105差异：-7.5-2.52.57.5税率：33%25%25%25%利润：50505050第一年：会计年折旧额=（31-1）÷4=7.5万元税法年折旧额=30×3/6=15万元时间性差异=7.5-15=-7.5万元应交税金=（50-7.5）×33%=14.025万元递延税款=-7.5×33%=-2.475万元所得税=14.025+2.475=16.5万元借：所得税165000贷：递延税款24750应交税金-应交所得税140250第二年：会计年折旧额=（31-1）÷4=7.5万元税法年折旧额=30×2/6=10万元时间性差异=7.5-10=-2.5万元应交税金=（50-2.5）×25%=11.875万元递延税款=-2.5×25%=-0.625万元所得税=11.875+0.625=12.5万元借：所得税125000贷：递延税款6250应交税金-应交所得税118750第三年：会计年折旧额=（31-1）÷4=7.5万元税法年折旧额=30×1/6=5万元时间性差异=7.5-5=2.5万元应交税金=（50+2.5）×25%=13.125万元递延税款=2.5×33%=0.825万元所得税=13.125-0.825=12.3万元借：所得税123000递延税款8250贷：应交税金-应交所得税131250第四年：会计年折旧额=（31-1）÷4=7.5万元税法年折旧额=0时间性差异=7.5-0=7.5万元应交税金=（50+7.5）×25%=14.375万元递延税款=5×33%+2.5×25%=2.275万元所得税=14.375-2.275=12.1万元借：所得税121000递延税款22750贷：应交税金-应交所得税143750债务法：税率变动时需调整余额本年度发生时间性差异用现行税率以前年度转销用现行的税率核算（例18）会计：年折旧额=30/4=7.5万元税法：30×3/6=15；30×2/6=10；30×1/6=5会计：7.57.57.57.5税法：15105差异：-7.5-2.52.57.5税率：33%25%25%25%利润：50505050第一年：会计年折旧额=（31-1）÷4=7.5万元税法年折旧额=30×3/6=15万元时间性差异=7.5-15=-7.5万元应交税金=（50-7.5）×33%=14.025万元递延税款=-7.5×33%=-2.475万元所得税=14.025+2.475=16.5万元借：所得税165000贷：递延税款24750应交税金-应交所得税140250第二年：所得税率调低，对“递延税款”余额调整75000×（25%-33%）=-6000元借：递延税款6000贷：所得税6000当年所得税的核算：会计年折旧额=（31-1）÷4=7.5万元税法年折旧额=30×2/6=10万元时间性差异=7.5-10=-2.5万元应交税金=（50-2.5）×25%=11.875万元递延税款=-2.5×25%=-0.625万元所得税=11.875+0.625=12.5万元借：所得税125000贷：递延税款6250应交税金-应交所得税118750第三年：会计年折旧额=（31-1）÷4=7.5万元税法年折旧额=30×1/6=5万元时间性差异=7.5-5=2.5万元应交税金=（50+2.5）×25%=13.125万元递延税款=2.5×25%=0.625万元所得税=13.125-0.625=12.5万元借：所得税125000递延税款6250贷：应交税金-应交所得税131250第四年：会计年折旧额=（31-1）÷4=7.5万元税法年折旧额=0时间性差异=7.5-0=7.5万元应交税金=（50+7.5）×25%=14.375万元递延税款=7.5×25%=1.875万元所得税=14.375-1.875=12.5万元借：所得税125000递延税款18750贷：应交税金-应交所得税143750六、利润及其分配1、营业外收支的核算营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入。营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、计提固定资产、无形资产、在建工程减值损失，罚款支出、捐赠支出及非常损失等。2、利润的核算营业利润计算：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出核算：表结法平时各月份无需结转损益类账户，通过利润表计算本期和本年累计的利润；年终时，将损益类账户的余额结转到“本年利润”账户，结转后，损益类帐户无余额。账结法：账结法：每月月末结转损益类账户：结转收入类：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入