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第十一章收入利润费用本章共三节：第一节收入（重点）第二节费用第三节利润第一节收入一、收入的定义及其分类二、销售商品收入的确认、计量（重点）三、提供劳务收入四、让渡资产使用权收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。该定义的三个特点：1.日常活动；2.引起所有者权益增加（按照资产负债表观进行定义）；3.所有者投入资本不属于收入。按企业从事日常活动性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入；按企业经营业务的主次分主营业务收入和其他业务收入。一、收入的定义及其分类【例题1·单选题】下列项目中，应确认为收入的是（）。A.固定资产出售收入B.设备出租收入C.罚款收入D.销售商品收取的增值税【答案】B【解析】选项AC属于非日常活动，计入营业外收入；选项D与收入定义无关二、销售商品收入的确认、计量（一）销售商品收入的确认条件（应同时满足以下五个条件）①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）通常情况下，所有权上风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易。（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。②销售商品的收入是否能够取得取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等；③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等；如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，企业应在退货期期满时确认商品销售收入。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果商品售出后，企业仍保留与所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。同样，如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制，也说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。3.收入的金额能够可靠地计量某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。4.相关的经济利益很可能流入企业指销售商品价款收回的可能性超过50%。如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。（二）销售商品收入的会计处理1.一般销售商品收入的处理借：银行存款、应收账款等（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（2）现金折扣：总价法P395例（3）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。（3）销售折让①已确认收入的售出商品发生销售折让的——应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的——应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。3.销售退回的处理（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”。（2）对于已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用。（3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的，应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。【例题2·单选题】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。A.发出商品时B.开出销售发票账单时C.收到商品销售货款时D.商品安装完毕并检验合格时【答案】D【例题3·单选题】甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件（含100件）以上可得到10%的商业折扣。乙公司于2007年8月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于8月23日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）A.2000B.1800C.1000D.900【答案】D【解析】应给予客户的现金折扣＝500×200×（1－10%）×1%＝900（元）【例题4·单选题】采用支付手续费方式的委托代销，委托方确认收入的时点是（）。A.委托方交付商品时B.受托方销售商品时C.委托方收到代销清单时D.委托方收到货款时【答案】C【例题5·单选题】销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，其收入确认的时点是（）。A.签订合同B.发出商品C.收到货款D.退货期满【答案】D【例题6·单选题】对于企业销售商品发生的销售折让，正确的会计处理是（）。A.增加销售费用B.冲减主营业务收入C.增加主营业务成本D.增加营业外支出【答案】B4.特殊销售商品业务的处理（1）代销商品①视同买断：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时就符合销售商品收入确认条件，委托方应发出时确认销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿，则委托方收到代销清单时，确认销售商品收入。②收取手续费方式：委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。受托方应在销售商品后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。委托代销小结：1.视同买断（1）受托方不可以退回未售出的商品，则委托方应在发出商品时确认收入。（2）受托方可以退回未售出的商品，则委托方应在收到代销清单时确认收入。2.收取手续费：在收到代销清单时确认收入（3）分期收款销售商品：企业分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。销售商品时：借：长期应收款（应收合同或协议价款）银行存款（收到的税款）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品分期收款时：借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用（4）附有销售退回条件的销售：①如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债——通常在发出商品时确认收入。②如果企业不能合理地确定退货可能性——通常在售出商品的退货期满时确认收入。（5）售后回购：指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式。通常情况下售后回购属于融资交易，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方（出售的商品起抵押作用），因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（6）售后租回在这种销售方式下，大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债（递延收益）。◆有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。（7）以旧换新销售销售的商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【例题8·单选题】甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2008年5月份共销售甲产品20件，售价总计100000元，成本80000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%。甲公司2008年5月份销售A产品的收入应确认为（）元。A.100000B.96000C.90000D.80000【答案】B【解析】销售时确认收入100000元，5月底确认预计的销售退回，冲减销售收入4000元，故甲公司2008年5月份应确认的销售收入＝100000－4000＝96000（元）。包换和包修不影响收入的确认。【例题9·多选题】下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入B.售后回购协议下，应当按销售收入的款项高于商品账面价值的差额确认收入C.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入D.托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入E.分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入【答案】ACDE三、提供劳务收入（一）在资产负债表日，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入1.提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。2.提供劳务交易完工进度的确定方法（1）已经发生的成本占估计总成本的比例；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已完工的测量。3.完工百分比法的运用（重点，注意完工百分比是一个累计数）本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用四、让渡资产使用权收入的确认和计量（一）内容让渡资产使用权收入包括两类：（1）利息收入；（2）使用费收入。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权形成的收入。（二）确认条件（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。这两个条件为收入确认的核心条件。（三）计量（1）利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。（2）使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。①使用费一次支付的不提供后续服务的，收款时一次确认收入；提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。②使用费分期支付的按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入【例题13·单选题】甲公司2007年度1月2日将其所拥有的一座桥梁的收费权让渡给A公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护