第8章收入、费用和利润的核算

第8章收入、费用和利润的核算1.收入的确认与核算2.费用的内容与核算3.利润的构成与结转4.利润分配的顺序与核算1.收入的确认与核算收入是一种会计要素收入特点:日常活动中形成、导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总投入.收入的确认:流入银行;金额能可靠计量商业银行收入种类商业银行收入包括:利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益和其他业务收入等.其他业务收入:商业银行主营业务以外的其他经营活动实现的收入,如出租固定资产等的收入.收入的核算1)利息收入确认借:应收利息(合同利率与本金)贷:利息收入(实际利率与摊余成本)(或借):贷款—利息调整收到借:吸收存款贷:应收利息收入的核算2)手续费及佣金收入确认借:应收账款—代销证券贷:手续费及佣金收入收到借:吸收存款或相关科目贷:应收账款收入的核算3)汇兑损益确认借:货币兑换贷:汇兑损益或者,借:汇兑损益贷:货币兑换收入的核算4)其他业务收入确认借:应收账款贷:其他业务收入收到借:吸收存款或有关科目贷:应收账款收入的核算5)营业外收入发生借:库存现金贷:其他应付款批准借:其他应付款贷:营业外收入收入的核算6)公允价值变动损益(以交易性金融资产为例)公允价值高于账面价值时,借:交易性金融资产--公允价值变动贷:公允价值变动损益公允价值低于账面价值时,反之收入的核算出售交易性金融资产,按照实际收到金额入账.借:吸收存款或有关科目贷:交易性金融资产—成本(或借):投资收益各项收入在期末结转“本年利润”,结转后有关收入科目无余额.2.费用的内容与核算费用是一种会计要素.费用的特点:日常活动中发生的、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.商业银行费用的种类利息支出手续费及佣金支出营业税及附加业务及管理费资产减值损失其他业务支出费用的核算1)利息支出确认借:利息支出贷:应付利息(或借):吸收存款—利息调整支付借:应付利息贷:吸收存款/库存现金费用的核算2)手续费及佣金支出借:手续费及佣金支出贷:有关科目费用的核算3)营业税及附加流转环节税金主税种为营业税,营业税率为比例税率(5%--8%)附加税种为城市维护建设税、资源税、消费费及教育费附加等营业税及附加确认借:营业税及附加贷:应交税费支付借:应交税费贷:银行存款或有关科目费用（狭义）的核算4)业务及管理费:包括业务宣传费、职工工资、福利费、工会经费、职工教育经费、印花税等税金及其他各项费用(1)业务宣传费借:业务及管理费--宣传费贷:银行存款或相关科目(2)职工工资造表分配时,借:业务及管理费--职工工资贷:应付职工薪酬支付时,借:应付职工薪酬贷:银行存款/库存现金(3)职工福利按照工资总额的14%提取,借:业务及管理费--职工福利贷:其他应付款支付时,借:其他应付款贷:银行存款/库存现金(4)工会经费按照工资总额的2%提取,借:业务及管理费--工会经费贷:其他应付款支付时,借:其他应付款贷:银行存款/库存现金(5)职工教育费按照工资总额的1.5%提取,借:业务及管理费--职工教育费贷:其他应付款支付时,借:其他应付款贷:银行存款/库存现金(6)税金:指业务管理费中按照规定列支的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等.计算应交时,借:业务及管理费--税金贷:应交税费支付时,借:应交税费贷:银行存款/库存现金但应花税因数额小不经过计提而直接交纳,借:业务及管理费--税金贷:库存现金5)资产减值损失发生资产减值损失时,借:资产减值损失贷:贷款损失准备6)所得税费用财务会计按照会计制度核算会计要素,而税收会计按照税法核算,两者口径不完全一致,通过调整抵扣金额来实现.“所得税费用”科目:下设“当期所得税费用”及“递延所得税费用”明细科目按照税法确定当期应交税金时,借:所得税费用—当期所得税费用贷:应交税金—应交所得税实际缴纳时,借:应交税金—应交所得税贷:银行存款若递延所得税资产大于费用,余额结转到资本公积,借:递延所得税资产贷:所得税费用—递延所得税费用资本公积7)营业外支出与经营活动无直接关系的支出,包括罚款、损失、捐赠等发生时,借:其他应收款贷:库存现金批准时,借:营业外支出贷:其他应收款或有关科目以上各项支出期末都要结转到本年利润(借方),结转后支出科目无余额.教材294页14.2业务题1)收入和费用的核算(1)计算(确认)利息支出,借:利息支出253400贷:应付利息253400办理转账借:应付利息253400贷:吸收存款253400(2)国库券发行手续费借:存放中央银行款项47600贷:手续费及佣金收入47600教材294页14.2业务题1)收入和费用的核算(3)利息收入,借:存放中央银行款项123400贷:利息收入123400(4)咨询费借:存放中央银行款项14000贷:手续费及佣金收入14000教材294页14.2业务题1)收入和费用的核算(5)支付利息,借:应付利息98700贷:存放中央银行款项98700(6)贷款减值借:资产减值损失237200贷:贷款损失准备237200教材294页14.2业务题1)收入和费用的核算(7)转销出纳长款,借:其他应付款3000贷:营业外收入3000(8)固定资产盘亏(教材212)借:营业外支出--盘亏损失237200贷:待处理财产损溢237200教材294页14.2业务题1)收入和费用的核算(9)计算(预提)利息,借:利息支出179300贷:应付利息1793003.利润的构成与结转(288-290)银行利润:银行在一定会计期间的经营成果,衡量经营管理水平的主要标志.银行利润的构成:营业利润、利润总额、净利润了解利润表营业利润=营业收入–营业成本–营业税及附加–业务及管理费–资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润的结转“本年利润”账户:收入结转其贷方,支出结转其借方,若为贷方余额,表示盈利若为借方余额,表示亏损.年终本年利润余额结转到利润分配账户,结转后本年利润账户无余额.结转收入借:ⅩⅩ收入贷:本年利润结转支出借:本年利润贷:ⅩⅩ支出结转盈利借:本年利润贷:利润分配结转亏损借:利润分配贷:本年利润教材294页14.2业务题2)利润的核算(1)结转各损益账户,确定本年利润,收入结转本年利润账户借:利息收入12300000手续费及佣金收入250000其他业务收入230000营业外收入34000贷:本年利润12814000支出结转本年利润账户借:本年利润10412000贷:利息支出9800000手续费及佣金支出140000其他营业支出90000营业外支出13000营业税及附加369000本年利润借方贷方1041200012814000盈利2402000(2)缴纳所得税所得税额=2402000×25%=600500会计分录,借:所得税费用—当期所得税费用600500贷:应交税金—应交所得税6005004.利润分配的顺序与核算(290-293)银行实现的利润应该按照国家的法规与政策在国家﹑银行﹑投资者之间分配.利润分配的顺序如下:1)缴纳国家的所得税;2)列支成本中不允许列支的惩罚性支出或赞助性支出3)弥补5年前亏损4)提取法定盈余公积金(税后利润的10%);5)提取公益金;6)提取各项准备金和基金;7)向投资者分配利润8)未分配利润利润分配的核算(1)结转利润账户盈利时,借:本年利润贷:利润分配—未分配利润亏损时相反处理(2）提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积，其会计分录为：借：利润分配——提取法定盈余公积——提取法定公益金——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——法定公益金——任意盈余公积用盈余公积补亏时，其会计分录为：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏(3)提取一般风险准备时，其会计分录为：借：利润分配——提取一般风险准备贷：一般风险准备（4）向投资者分配利润时，其会计分录为：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利实际支付利润时，其会计分录为：借：应付股利贷：库存现金/吸收存款/股本(5)结转利润分配按规定顺序把利润进行分配后，如“利润分配”科目还有贷方余额即为当年的未分配利润。期末应将“利润分配”科目各明细科目全部转入“未分配利润”明细科目中。其会计分录为：借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取法定公益金——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润——提取一般风险准备借：利润分配——其他转入户贷:利润分配——未分配利润“利润分配”各明细账户结转后，只有“未分配利润”明细科目有余额，其他的均已结平。“未分配利润”余额若在贷方，则为留存收益，作为下年初的未分配利润；若余额在借方，则为下年初的未弥补亏损。假设某商业银行本年利润账户贷方余额为8000万元,按规定缴税及向投资者分配利润等为3000万元,确定未分配利润账户数额并进行相关核算.未分配利润账户数额为5000万元结转本年利润账户借:本年利润8000贷:利润分配—未分配利润8000按规定缴税及向投资者分配利润借：利润分配——税或利3000贷:有关科目3000结平利润分配未分配利润明细科目以外的其他明细科目借：利润分配——未分配利润3000贷:利润分配——税或利3000结转利润分配未分配利润最终余额借：利润分配——其他转入户5000贷:利润分配——未分配利润5000教材151关于托收承付赔偿金的计算规定：（1）验单付款3天；验货付款10天—承付期内遇法定假日顺延。承付期满日承付金额不足称为逾期，逾期天数从承付期满日算起，直到有款支付为止。赔偿金计算公式为，赔偿金=逾期未付金额*逾期天数*0.5‰赔偿金的核算，借：吸收存款—付款人贷：清算资金往来举例滨湖柴油机厂于3月7日到期承付桂林机械厂货款18万元，次日上午银行开门营业时，账户上只能扣付10万元，其余于3月19日下午全部扣清。请按规定计算赔偿金并办理转帐。逾期未付金额为8万元逾期天数12天（3.7—3.19）赔偿金=逾期未付金额*逾期天数*0.5‰=80000*12*0.5‰480(元）赔偿金的核算，借：吸收存款—滨湖柴油机厂480贷：清算资金往来480考试信息方式:闭卷比重:60%课程大作业单独记学分(等级)闭卷考试题型(多样性;广覆盖)银行会计题型一、单项选择题二、多项选择题三、名词解释题四、计算题五、问答题六、分录题（每个2分，共30分）Hope考试顺利!新年进步!前程似锦!