第十三章_收入费用利润

2019/9/271第十三章收入、利润第一节收入一、收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。销售商品提供劳务让渡资产使用权2019/9/272第一节收入二、收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认条件1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额能够可靠地计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件2019/9/273企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性2019/9/274相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。2019/9/275（二）销售商品收入的计量方法基本原则：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入资产负债表日后事项2019/9/2761、现金折扣举例：A企业07年7月1日销售商品，售价20000，增值税额3400，现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定折扣不考虑增值税。（1）7月1日：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费34002019/9/277（2）付款方7月9日付清货款借：银行存款23000财务费用400贷:应收账款23400（3）付款方7月18日付清货款借：银行存款23200财务费用200贷：应收账款234002019/9/278（4）付款方7月18日后付清货款借：银行存款23400贷：应收账款234002019/9/2792、销售折让举例A企业07年7月1日销售商品，售价80000，增值税额13600，B公司在验收时发现商品质量不合格，要求在价格上减让5%。A已确认收入，款项未收，假定让可扣减增值税。（1）7月1日：借：应收账款936000贷：主营业务收入800000应交税费1360002019/9/2710（2）发生折让：借：主营业务收入40000应交税费6800贷：应收账款46800（3）收款借：银行存款889200贷：应收账款8892002019/9/2711销售商品收入的计量方法例外原则：应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用实际利率：现时利率、折现率2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法2019/9/2712收入计量：应收金额的公允价值示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。2019/9/2713未收本金A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000摊余成本=10000-2000-（2000-634）2019/9/2714账务处理(不考虑增值税因素)：销售成立时：借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末：第5年末：借：银行存款2000借：银行存款2000贷：长期应收款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634借：未实现融资收益147贷：财务费用634贷：财务费用1472019/9/2715销售商品收入的计量方法公允交易价格的确定原则存在活跃市场，市场报价不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场，参考类似商品市场报价相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定2019/9/2716销售商品收入确认条件的具体应用1、代销商品(1)视同买断：确认收入借:应收账款贷:主营业务收入应交税费借:主营业务成本贷:库存商品2019/9/2717(2)收取手续费方式：发出时不确认收入,收到期代销清单时确认收入商品发出时:借:委托代销商品贷:库存商品收到代销清单时:借:应收账款贷:主营业务收入应交税费借:主营业务成本贷:委托代销商品借:销售费用贷:应收账款3、预收款销售商品：发出商品时确认收入2019/9/2718销售商品收入确认条件的具体应用4、售后回购（其他应付款）示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。5月1日:借：银行存款117贷：应交税费—增值税（销项）17其他应付款100借：发出商品80贷：库存商品805月31日:借：财务费用2贷：其他应付款2贷2019/9/27199月30日:借：财务费用2贷：其他应付款2借：库存商品80借:其他应付款110贷：发出商品80应交税费18.7贷:银行存款128.72019/9/2720销售商品收入确认条件的具体应用售后租回房地产销售附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。2019/9/2721附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。2019/9/2722甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立（2）1月31日确认估计的销售退回借：应收账款2925000借：主营业务收入500000贷：主营业务收入2500000贷：主营业务成本400000应交税费425000其他应付款100000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000（3）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款29250002019/9/2723甲公司会计处理：（3）6月30日退回1000件如退回800件借：库存商品400000借：库存商品320000应交税费85000应交税费68000其他应付款100000主营业务成本80000贷：银行存款585000其他应付款100000贷：银行存款468000如退回1200件主营业务收入100000借：库存商品480000应交税费102000主营业务收入100000其他应付款100000贷：主营业务成本80000银行存款7020002019/9/2724附有销售退回条件的商品销售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。2019/9/2725甲公司会计处理：（1）1月1日发出商品（3）6月30日没有退货借：应收账款425000借：预收账款2500000贷：应交税费425000贷：主营业务收入2500000借：发出商品2000000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000贷：发出商品2000000（2）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款425000预收账款25000002019/9/2726甲公司会计处理：（3）6月30日退货2000件借：预收账款2500000应交税费170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品20000002019/9/2727销售商品收入确认条件的具体应用商品需要安装和检验的销售订货销售以旧换新销售2019/9/2728二、提供劳务收入的确认与计量交易结果能够可靠估计交易结果不能够可靠估计同时销售商品和提供劳务提供劳务收入确认条件的具体应用2019/9/2729（一）交易结果能够可靠估计--完工百分比法1、交易结果能够可靠估计的条件（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定完工进度的确定：A：已完工作的测量B：提供劳务占劳务总量的比例C：发生成本占总成本的比例（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量2019/9/27302、完工百分比法本期确认的收入=劳务总收入*本期末止的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本*本期末止的完工进度-以前期间已确认的费用2019/9/2731A公司于07年12月1日接受一项安装设备任务，3个月，合同总收入600000，至年底已预收安装费440000，实际发生安装费290000（均为人员工资），估计还会发生110000。完工进度=290000/（290000+110000）=72.5%07年12月31日确认的收入=600000*72.5%-0=43500007年12月31日确认的费用=（290000+110000）*72.5%-0=2900002019/9/2732（2）账务处理发生劳务成本：借：劳务成本290000贷：应付职工薪酬290000预收劳务款：借：银行存款440000贷：预收账款4400002019/9/2733确认收入：借：预收账款435000贷：主营业务收入435000结转成本：借：主营业务成本290000贷：劳务成本2900002019/9/2734（二）交易结果不能够可靠估计1、已经发生的劳务成本预计全部能够补偿——应按己收或预计能够收回的金额确认收入；并结转已经发生的劳务成本；2、已经发生的劳务成本预计部分能够补偿——应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入；并结转已经发生的劳务成本；2019/9/27353、己发生的劳务成本预计不能全部得到补偿的，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。2019/9/2736（三）同时销售商品和提供劳务能够区分、单独计量：销售商品/提供劳务不能够区分/不能够单独计量作为销售商品处理2019/9/2737提供劳务收入确认条件的具体应用安装费可区分售价内的服务费宣传媒介的收费申请入会费和会员费特许权费订制软件收费定期收费2019/9/2738三、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的计量方法2019/9/2739（一）让渡资产使用