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中级财务会计1.熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算了解所得税的计算方法，2.明确税前会计利润与应纳税所得额之间产生永久性差异的原因。3.明确资产和负债的账面价值和计税基础之间产生的暂时性差异，暂时性差异对不同期间所得税的影响，暂时性差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的核算；掌握资产负债表债务法下所得税的核算。4.熟悉利润分配的程序，掌握利润分配的会计处理。学习目标重点1.利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转2.企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得额的差异3.纳税影响会计法核算所得税；利润分配核算的内容及程序，利润分配的核算难点纳税影响会计法核算所得税；教学重点与难点第一节收入一、收入概述(一)收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：1．收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2．收入表现为企业资产的增加或负债的减少。收入会导致企业所有者权益的增加。3．收入与所有者投入资本无关(二)收入的分类1．按企业从事日常活动的性质不同，可以分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入。2．按企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。1）主营业务收入2）其他业务收入如：原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”核算,权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过“投资收益”核算(三)销售商品收入的确认企业销售商品收入同时满足下列条件时，才能予以确认：第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。第三，相关的经济利益很可能流入企业。第四，收入的金额能够可靠地计量。第五，相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量（四）销售商品收入的计量按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入的金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外.二、商品销售收入的会计处理主营业务收入主营业务成本营业税金及附加1．一般销售商品业务[例]甲企业于10月5日发给长虹机器厂A产品1000件，增值税专用发票注明货款500000元，增值税款85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。该商品成本为420000借：应收账款—长虹机器厂595000贷：银行存款10000主营业务收入500000应交税费—增值税(销项税额)85000借：主营业务成本420000贷：库存商品4200002、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理已经发出但尚未确认销售收入的商品成本应通过“发出商品”账户核算。发出商品时借：发出商品（成本）贷：库存商品（成本）如果已开出增值税发票则应确认税费借：应收账款（实际金额）贷：应交税费—增值税(销项税额)如果情况好转能够确认收入1.确认收入2.结转成本借：主营业务成本贷：发出商品[例]甲企业于10月5日发给长虹机器厂的1000件B产品，该批商品的成本为350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税款85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。①将已发出商品成本转入“发出商品”科目。借：发出商品350000贷：库存商品—B产品350000②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款借：应收账款—长虹机器厂85000贷：应交税费—增值税(销项税额)8500012月20日该企业得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应确认该项收入。借：应收账款——长虹机器厂500000贷：主营业务收入500000同时借：主营业务成本350000贷：发出商品3500003．销售折让、销售退回的核算(1)销售折让的核算在实际发生时冲减发生当期的销售收入，按规定并同时冲减“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售收入，则应直接按扣除折让后的金额确认销售收入。借：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)贷：应收账款等[例]A企业上月销售给B公司的一批商品，因质量有问题，经双方协商同了给予3000元折让。该批商品的销售收入，已于上月确认入账，但货款尚未收到。根据有关凭证，该企业应作如下会计分录：借：主营业务收入——销售折让3000应交税费——应交增值税(销项税额)510贷：应收账款——B公司3510(2)销售退回的核算销售退回发生在企业确认收入之前借：库存商品贷：发出商品如果销售退回发生在企业确认收入后，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。已发生现金折扣的,在推回当月一并调整•例：甲公司在2007年3月18日向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票：价款：50000元，税：8500元。该批商品成本为2600元。为及早收回货款，约定现金折扣条件：2/10,1/20,N/30。乙公司在2007年3月27日付款。2007年7月5日，该批商品因质量问题被退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理：•1）2007.3.18销售实现时：•借：应收账款58500•贷：主营业务收入50000•应交税费——增（销）8500•借：主营业务成本26000•贷：库存商品26000•2）2007.3.27收到货款时：•借：银行存款57500•财务费用1000•贷：应收账款58500•3）2007.7.5发生销售退回时：•借：主营业务收入50000•应交税费——增（销）8500•贷：银行存款57500•财务费用1000•借：库存商品26000•贷：主营业务成本26000••4、采用预收款方式销售商品的处理•企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。(二)其他业务收支的核算(让渡资产使用权的收入的确认与计量)“其他业务收入”——核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务取得的收入。如材料销售、代购代销、包装物出租等业务的收入。“其他业务支成本”——核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用及交纳的税金等。[例]甲企业向A公司销售一批材料，增值税专用发票注明价款8000元，增值税1360元，该批材料的实际成本为6000元。借：银行存款9360贷：其他业务收入——材料销售8000应交税费——应交增值税(销项税额)1360同时结转已销材料的实际成本：借：其他业务成本6000贷：原材料——甲材料6000三、提供劳务收入的核算(1)劳务完成时确认收入的核算A:对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按合同价款确认收入。①借：应收账款或银行存款贷：主营业务收入或其他业务收入②发生并确认有关成本费用时：借：主营业务成本贷：银行存款等B:对于持续一段时间内,但在一个会计期间内开始并完成的劳务，劳务完成时再确认收入①借：劳务成本(支出)贷：银行存款等②劳务完成后确认收入结转成本[例]2000年5月5日A公司接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总收入为20000元，以银行存款实际支付安装费用11000元。①确认所提供的劳务收入时：借：应收账款——A公司20000贷：主营业务收入20000②发生并确认有关成本费用时：借：主营业务成本11000贷：银行存款11000(2)按完工百分比法确认劳务收入的核算对于不能在同一会计期间内完成，但在期末能对劳务交易的结果作出可靠估计的劳务，应按完工百分比法确认收入及相关的费用。劳务收入和相关费用应按下列公式计算：本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前各期已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完成程度一以前各期已确认的费用其中，劳务的完成程度确定方法有：①对已经完工作量的测量；②按已提供的劳务量占应提供的劳务总量的百分比③按已发生的成本占估计总成本的百分比。[例1]某企业于2001年10月l日为B公司研制一项软件，合同规定：时间为6个月，总收入为600000元，10月1日B公司预付账款300000元，余款于完成时一次付清。至2001年12月31日已经发生研制费用280000元，预计研制完成该项软件的总成本为350000元，经专业测量师测量，现已完成的开发程度为70％。①预收款项时：借：银行存款300000贷：预收账款——B公司300000②研制过程中支付相关费用时：借：劳务成本280000贷：银行存款280000③年末确认该项劳务的本期收入和费用时：本期收入=600000x70％－0=420000(元)本期费用=350000x70％－0=245000(元)借：预收账款——B公司420000贷：主营业务收入420000借：主营业务成本245000贷：劳务成本245000第二节利润一、利润及其构成（一）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资净收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本税后利润=利润总额-所得税费用利润计算的有关公式如下：利润总额（或亏损总额）=营业利润+营业外收入-营业外支出（二）利润的构成二、营业外收支净额的会计处理（一）营业外收入营业外收入，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。它是企业利润总额的一项重要补充内容。营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。企业通过设置“营业外收入”科目核算上述内容，本科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。二、营业外收支净额的会计处理（一）营业外收入【例】某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。会计分录如下：•借：固定资产清理8000•贷：营业外收入8000【例】某企业本期营业外收入总额为180000元，期末结转本年利润。会计分录如下：•借：营业外收入180000•贷：本年利润180000（二）营业外支出营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。它是企业利润总额的减项。营业外支出的内容包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。企业通过设置“营业外支出”科目核算上述内容，本科目可按支出项目进行明细核算。期末应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额二、营业外收支净额的会计处理（二）营业外支出•【例】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270000元转作营业外支出。会计分录如下：•借：营业外支出270000•贷：待处理财产损溢270000•【例】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元。会计分录如下：•借：营业外支出30000•贷：银行存款30000•【例】某公司拥有的一项非专利技术出售，取得价款900000元，应交的营业税为45000元。该非专利技术的账面余额为1000000元，累计摊销额为100000元，未计提减值准备。会计分录如下：•借：银行存款900000•累计摊销100000•营业外支出45000•贷：无形资产1000000•应交税费—应交营业税45000二、营业外收支净额的会计处理•【例】某企业本期营业外支出总额为840000元，期末结转本年利润。会计分录如下：•借：本年利润840000•贷：营业外支出840000•【例】下列各项中，经批准计入营业外支出的是（）。•A．计算差错造成的存货盘亏B．管理不善造