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税收法律制度一、增值税（一）概念和分类注意：流转税征收范围：销售货物、加工修理修配劳务、进口货物增值税类型：生产型、消费型、收入型（二）增值税的纳税人（三）税率（四）应纳税额的计算1、一般纳税人：A：应纳增值税=销项税额-进项税额（1）销项税额=销售额（不含税）*增值税税率销售额（不含税）=含税销售额/（1+增值税税率）（2）进项税额包括：（4项）①购进货物或劳务增值税专用发票上注明的税额②进口货物进口环节已纳增值税③购进免税农产品：买价*13%④购销货物支付的运费（代垫费用除外）运费*7%B、进口货物应纳增值税应纳增值税=（进口价格+关税+消费税）*增值税税率进口价格*（1+关税税率）=————————————*增值税税率1-消费税税率C、小规模纳税人应纳税额=销售额（不含税）*3%=销售额（含税）/（1+3%）*3%例题例1、甲企业为一般纳税人，4月份销售货物销售额365万元（不含税），购进货物增值税专用发票上注明税额为36万元，当月购进免税农产品32万元，计算当月应纳增值税？（税率17%）销项税额=365*17%=62。05（万元）进项税额=36+32*13%=40。16（万元）应纳税额=62。05-40。16=21。89（万元）例2、甲企业为小规模纳税人，4月份销售货物销售额365万元（不含税），购进货物增值税专用发票上注明税额为51万元，当月购进免税农产品32万元，购进货物运费发票注明运费3万元，计算当月应纳增值税？（税率17%）销项税额=365/（1+17%）*17%=53。03（万元）进项税额=51+32*13%+3*7%=55。37（万元）应纳税额=53。03-55。37=-2。34（万元）例3、乙企业进口一批商品，进口价1200万元，关税税率50%，消费税率5%，增值税税率17%，计算应纳增值税。应纳税额=1200*（1+50%）/（1-5%）*17%=322。11万元若当月销售1500万元（不含税），计算当月应纳增值税销项税额=1500*17%=255万元进项税额=322。11万元应纳税额=？例4、一小规模纳税人，4月份购进货物已纳增值税45万元，当月销售额68万元（含税），计算应纳增值税二、消费税应纳税额计算：1、从价定率：应纳税额=销售额*税率2、从量定额：应纳税额=计税数量*单位税额3、复合征收：应纳税额=销售额*税率+计税数量*单位税额4、进口应纳消费税=（进口价格+关税+消费税）*消费税税率进口价格*（1+关税税率）=————————————*消费税税率1-消费税税率例题例3、乙企业三月份委托加工应税消费品A30吨，每吨应纳消费税2000元，收回后用来生产B产品，消费税率10%，当月销售B产品30000元，当月用A产品15吨，计算应纳消费税？委托加工应纳消费税=30*2000=60000（元）当月销售应纳消费税=30000*10%-2000*15税收法律制度三、营业税（一）营业税的概念及特点（二）营业税纳税人（三）营业税税目、税率（四）营业税的应纳税额计算：营业税应纳税额=营业额*税率例题营业额确定：1、某企业8月份取得销售房地产收入200万元，提供运输业65万元，和其他服务业收入100万元，计算应纳营业税。应纳税额=200*5%+65*3%+100*5%=（一）应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝营业额×税率例1.某邮政局1994年2月份取得报刊发行收入额为14l000元，出售各类邮政物品取得收入7800元，经营其他邮政业务取得收入2300元，则该邮局2月份应纳营业税额为：应纳税额＝（14l000十7800十2300）×3％＝4533（元）某邮政局2000年2月份取得报刊发行收入额为200000元，出售各类邮政物品取得收入1800元，经营其他邮政业务取得收入2500元，则该邮局2月份应纳营业税额为：2.某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承包费8000000元，总承包人又将此工程分包给几个分包人，分包价款分别为250000元，280000元，450000元。则该建筑总承包人应纳及代扣代交营业税额为：代收代缴：（250000+280000+450000）*3%（二）建筑安装业务实行转包或分包的应纳税额的计算建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。例2.某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承包费2600000元，总承包人又将此工程分包给几个分包人，分包价款分别为760000元，270000元，310000元。则该建筑总承包人应纳及代扣代交营业税额为：分包款总额＝760000十270000十310000=1340000（元）代扣营业税＝1340000×3％＝40200（元）总承包人的承包款＝2600000一1340000＝1260000（元）总承包人应纳税额＝1260000×3％＝37800（元）（三）金融企业接受其他企业委托发放贷款的应纳税额计算金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，计算代扣的营业税。例3.某企业委托金融企业发放贷款，额度1200000元，利息率7.5％，当收到委托贷款利息时，该金融企业应代扣代缴的营业税为：代扣代缴营业税＝1200000×7.5％×5％＝4500（元）（四）征收营业税的混合销售行为的纳税计算从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者之外，其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。例4.一卡拉oK歌舞厅11月份共取得门票收入45000元，点歌费2300元，还有提供烟酒饮料收入14000元，该卡拉OK歌舞厅应纳营业税额为（经当地税务机关确定，OK厅适用税率为15％）：应纳税额＝（45000十2300十14000）×15％＝9195（元）四、企业所得税（一）企业所得税的概念（居民企业、非居民企业）（二）企业所得税的征税对象（企业生产经营所得、其他所得、清算所得）（三）税率：25%20%（四）计算：应纳企业所得税=应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-以前年度亏损例题1、某企业10年的盈亏情况如下(万元）计算10年应纳所得税年份12345678910盈亏20-180102050-20-10100-1080第一年：20*25%=5（万元）第八年（100-20-10）*25%=17.5(万元)第十年(80-10)*25%=17.5(万元)2、某小型微利企业经主管部门核定，2008年亏损15万元，2009年盈利25万元，该企业2009年应纳企业所得税？应纳所得税=(25-15)*20%=2、我国某企业2009年实现利润总额460万元，通过民政部门对外捐赠78万元，核定2008年亏损20万元，2009年企业所得税？扣除限额=460*12%=55.2(万元)调增;78-55.2=22.8(万元)应纳企业所得税=(460+22.8-20)*25%=五、个人所得税1、工资薪金所得应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=（每月收入额-2000）*适用税率-速算扣除数例：汪汪4月份工资3500元，奖金600元，计算个人所得税？应纳税额=(3500+600-2000)*15%-125=1902、个体工商户生产经营所得应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=（全年收入额-成本、费用、损失）*适用税率-速算扣除数例：某合伙企业，2010年全年收入总额80000元，发生费用、成本损失共计45000元，计算应纳个人所得税应纳税额=(80000-45000)*30%-4250=50000应纳税所得额=5000-2000=3000应纳税额=500*5%+1500*10%+1000*15%=应纳税额=3000*15%-125=3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）*适用税率-速算扣除数例：乙承包一酒店，全年承包费用20万元，2010年取得利润43万元，计算应纳税额应纳税额=（43-20-0.2*12)*35%-67504、劳务报酬所得（1）每次收入不足4000元：应纳税额=应纳税所得额*适用税率=（每次收入额-800元）*20%（2）每次收入超过4000元：应纳税额=应纳税所得额*适用税率=每次收入额*（1-20%）*20%（3）每次收入20000元的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率=每次收入额*（1-20%）*适用税率-速算扣除数例：三月份，小王为乙设计了一张图纸，取得收入8000元，另为丙设计图纸43000元，外出讲学,取得收入3500元,计算应纳个人所得税？设计1:8000*(1-20%)*20%=设计2:43000*(1-20%)*30%-2000=讲学:(3500-800)*20%=5、稿酬所得（1）每次收入不足4000元：应纳税额=应纳税所得额*适用税率=（每次收入额-800元）*20%*（1-30%）（2）每次收入超过4000元：应纳税额=应纳税所得额*适用税率=每次收入额*（1-20%）*20%*（1-30%）6、股息、利息、红利所得应纳税额=应纳税所得额*适用税率=每次收入额*20%（或5%）注意：银行存款利息税率5%甲三月份工资收入4500元,稿费3000元,外出讲学收入5000元,另外中奖50000元,计算应纳个人所得税?工资:(4500-2000)*15%-125=稿费:(3000-800)*20%*(1-30%)=劳务5000*(1-20%)*20%=中奖:50000*20%=