主要税种讲解

主要税种讲解一、税种分类1.流转税类：a.种类：增值税、消费税、营业税、关税。b.流转税的特点负担间接－－纳税人与实际负税人往往不同一；负担率累退－－收入越高其收入与纳税的比例越低低；征收简便－－计税依据简单明了、计算方法简便易行。2.收益所得税类：a.种类：企业所得税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税农（牧）业税b特点：负担直接－－税负一般不会转嫁；负担率可累进－－在累进税率下，收入越高税负越重；税收收入有弹性－－经济增长率高、收入高，税收收入多，反之，税收收入少；征管较复杂－－计税依据变化大，且要经过较复杂的程序归集、计算，由于税负直接，征收阻力较大。3.资源税类：资源税城镇土地使用税耕地占用税土地增值税等。4.??财产税类：房产税契税车船使用税遗产税等5.行为目的税类：城市维护建设税印花税屠宰税牲畜交易税集市贸易税等。财产、行为目的税类的特点：a.收入零星分散；b.税源变化大、流动性强；C.征税难度大、成本高，要求征收手段丰富；d.一般作为地方财政收入，划归地方政府管理。二、增值税介绍：1.增值税的一般理论。增值税是一个新型的税种，有着丰富的理论内容，主要有：A.增值税的产生和发展a.增值税产生和发展概况：1954年产生于法国。在此之前，法国实行的是道道环节征收的营业税，为了克服此税的重复课税问题，推出了增值税。几十年来增值税的推行虽然有阻力，但还是迅速发展成为一个国际性税种，已有100多个国家普遍推行增值税。1979年开始了增值税的调查测算和可行性研究，并于下半年首先在机器机械和农业机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风扇三个产品进行试点；1980年五届人大三次会议正式提出试行增值税；1984年正式在机器机械和化工行业推行增值税；1994年主要在货物商品领域全面推行较为规范化的增值税。虽然在短短几十年中，增值税就发展为世界性税种，但并不是aname=baidusnap0/a一帆/B风顺的。美国、日本、澳大利亚等国在20世纪80年代也讨论实行增值税问题，由于考虑到推行增值税可能会引发物价上涨、政府财政膨胀等问题，至今没有推行增值税。但增值税的发展趋势十分强劲，有人坚信上述国家迟早会推行增值税。B.增值税及增值额的含义；增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。增值额：从商品价值构成来看是指新创造价值；从社会产品价值组成上看其相当于国民收入，即w-c＝v+m；从某一生产环节来看是指这一生产环节的销售收入大于其购买商品金额的差额。C.增值额的计算：。加法―纳税人在其生产经营活动中的各种新增价值之和。即工资、奖金、津贴、补贴等加利润、利息等等；减法―纳税人的销售收入减去外购原材料、燃料、动力、零配件、固定资产等等。为便于征收管理，一般采用减法，又名扣除法。D.增值税的类型：由于扣除范围的不同，增值税又分为：生产型：扣除范围仅限于外购c中的流动资金；收入型：在生产型的基础上允许扣除当期固定资产折旧的金额；消费型：在生产型的基础上允许扣除当期购入的固定资产的金额。E.增值税的计算方法：扣额法：销售收入减去外购商品货物等价值后的余额×税率：即（w-c）×税率％；扣税法：销售收入×税率-外购商品货物等价值×税率：即w×税率-c×税率（销项税-进项税）2增值税的优越性：1克服重复课税，鼓励专业化生产。所谓重复课税，是指在对商品或劳务流转额全额W课税的过程中，出现的对上一环节已课税部分在本环节再次课税，亦即对本环节商品或劳务流转额中的c部分的重复课税。增值税最突出的优点就在于克服这种重复课税。A.商品或劳务流转额价值构成分析：商品或劳务流转额的价值组成可表示为：WC+V+MW：商品或劳务流转额；C：上一环节转移过来的价值，亦称为物化劳动；V：本环节新创造价值，亦称为活劳动价值；M：本环节新创造价值，亦称为剩余劳动价值。B.价值补偿角度分析：C+V属于成本，应当得到有效的补偿，再生产才能正常进行；C.从增值税理论角度上看：C是上一生产或环节流通环节的V+M，在上一环节已课征增值税，本环节则不应再课征增值税。而V+M属于新创造价值，增值税将新创造价值V+M作为征税对象，避免了对上一生产或环节流通环节的V+M本环节中的C部分的重复课税。D.举例分析：设某种机床，其从原材料生产开始到产品的最终销售，要经过：采矿、冶炼、炼钢、轧钢、机器加工、外购配件及组装、包装出厂销售给经销商、市场销售这些环节。丨WV+M对全额W的课税税率10%对增值额V+m的课税税率20%（为利于理解，在此用“扣额法”计算）1.采矿：100100100×10%10100×20%202.冶炼：900800900×10%90900-100800×20%1603.炼钢：200011002000×10%2002000-9001100×20%2204.轧钢：300010003000×10%3003000-20001000×20%2005.机器加工：600030006000×10%6006000-30003000×20%6006.购件组装：12000600012000×10%120012000-60006000×20%12007包装出厂：13000100013000×10%130013000-120001000××20%2008.销售：15000200015000*×10%150015000-130002000*×20%400税金合计：若由一个企业生产经营则：15003000若由八个企业生产经营则：52003000此为一个极端的例子。若这八个环节生产经营组织结构不同，该机床价格中所含税金也是不一样的。WV+M全额课税税率10%对增值额课税税率20%为便于理解，在此用“扣额法”1.采矿：1001002.冶炼：90080090010%90900×20%1803.炼钢：200011004.轧钢：300010003000×10%3003000-9002100×20%4205.机器加工：600030006.购件组装：1200060007包装出厂：13000100013000×10%130013000-300010000*×20%20008.销售：15000200015000×10%150015000-130002000*×20%400税金合计：若由四个企业生产经营则：31903000此例说明，在全额课税的情况下，该机床尽管最终销售价一样，但生产经营的组织结构不同，亦即参与生产经营的企业数量不同，其含税量就完全不一样，生产经营的环节越多，含税量就越大，生产经营的环节越少，含税量就越小。故减少生产经营环节的“大而全”、“小而全”方式受益。增值税则不同，无论其由多少个企业参与该机床的生产经营，该机床的含税量不会变化。由此可见，由于全额课税所存的重复课税问题的存在，作为任何一个生产经营者来说，都希望通过“大而全、“小而全”的方式来减少所生产经营产品的税收负担。而“大而全、“小而全”的方式却是低效率的方式。由于对增值额课税的增值税克服了重复课税问题，同一种机床，只要最终售价相同，无论其由多少个环节、企业生产经营，其最终的税收负担是完全相同的。这样，生产经营者就必然会选择专业化协作方式，以提高劳动生产率，降低成本，增加经济效益，提高产品竞争力。2.增值税第二优点在于其负担的合理性，并能够保证财政收入随着国民收入的增长而稳定增长。A.增值税不伤及资本。课税有一最基本的原则：课税不伤及资本。因为伤及资本会导致税源枯竭。B.增值税收入可以随国民收入增长而稳定增长。由于增值税对V+M征税，实际上也就是对国民收入征税。税率一经确定，就决定了增值税收入在国民收入中的比重，从而使增值税收入随国民收入增长而稳定增长。增值税的这种很强的财政收入功能对于财政收入比重偏低的国家具有十分要的意义。3.增值税第三优点就在于其所独具的逆向纳税制约机制，有利于税收收入的正确、足额入库。仍以前面的机床生产经营为例：增值税的课征普遍采用专用发票抵扣制度，以之为前提，从中我们不难发现，如果上一环节少缴纳了增值税，那么，下一个环节就会少扣除，即多纳税。4.增值税第四优点就在于其可以有效地做到“出口产品彻底退税”，而对进口商品课征较高的税收，有利于国际收支平衡。设：机床生产WV+M增值税额（用“扣税法”计算）经营环节（税率20%用“扣额法”计算）1.采矿：100100100×20%20100×20%20（设此环节无进项）2.冶炼：900800800×20%160900×20%-100×20%180-201603.炼钢：200011001100×20%2202000×20%-900×20%400-1802204.轧钢：300010001000×20%2003000×20%-2000×20%600-4002005.机器加工：600030003000×20%6006000×20%-3000×20%1200-6006006.购件组装：1200060006000×20%120012000×20%-6000×20%2400-120012007包装出厂：1300010001000×20%20013000×20%-12000×20%2600-24002008.销售：1500020002000×20%40015000×20%-13000×20%3000-2600400税金合计：30003000根据上例分析可知：其一，无论该机床经过多少个生产经营环节，由多少个企业生产经营，其最终含税量是相同的；其二，该机床的最终销售价实际上就是各个生产经营企业的增值额的总和，按最终售价乘税率就是该机床的含税金额。即：15000*20%3000便是该机床所缴纳的税金。这样，只要在商品的出口环节设置0税率，就可以准确地做到出口退税彻底，而又无任何争议。即：15000*0%-15000*20%0-30003000在商品进口环节，按照国际惯例，先对到岸商品课征关税，然后视征收关税后的进口商品价格为增值额课征增值税。由于对增值额课税的税率一般都此对全额课税的税率高，这样，较高税率的增值税在客观上产生了抑制商品进口的作用，从而有利于该国的国际收支平衡。当然，增值税出口退税彻底这一优越性也成为一些不法分子攻击的对象。在商品出口环节，一些不法者相互勾结，大肆从事出口骗税勾当，即假出口，真退税，致使增值税的这一优越性受到严重威胁，。加强增值税退税的管理，加大查处、打击出口骗税犯罪活动的力度是保障增值税这一优越性充分发挥的最有效措施。附：《增值税小资料》至2000年7月，世界上有115个国家和地区推行增值税；欧盟以推行增值税为加盟的必备条件；发展中国家增值税收入占税收总收入的比重一般高于发达国家，其中比重最大的六个国家是：哥伦比亚60%、中国50.7%、萨尔瓦多50.1%、智利44.5%、格林纳达41.7%秘鲁40.1%；各国税率高低不一，15%--20%为多，最高的是丹麦、瑞典、匈牙利为25%，格林纳达为27.5%；只有18个国家是单一税率；有50个国家对基本食品免税；多为“消费型”增值税，只有中国、巴基斯坦、塔吉克斯坦、土库曼斯坦、巴西、多米尼加、海地七国实行“生产型”增值税。3.我国现行的增值税制度介绍：我国现行增值税是“生产型”、实耗扣税法的增值税。A.纳税人；凡是在我国境内从事销售货物，提供加工和修理修配，以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。一般纳税人与小规模纳税人为便于管理对增值税的纳税人划分来一般纳税人和小规模纳税人。划分标准是：a.生产或提供劳务为主的，年应税销售额在100万元以下；货物批发或零售年应税销售额在100万元以下，为小规模纳税人。反之为一般纳税人。b.如果规模达不到，但只要会计核算制度健全，能提供正确的税务资料的经批准也可以定为一般纳税人。B.征税对象和范围：货物销售收入－－不包括不动产的销售收入；加工收入－－指来料加工，即委托方提供原材料及主要材料，加工后的货物属委托方所有收取的加工费收入；修理修配收入－－除去单位或个体户外聘人员为本单位或雇主提供的修理修配之外的修理修配收入。C.税率及其适用范围一般纳税人：17％为基本税率，适用于