第十二章 收入

第十二章收入第一节收入的特征和分类第二节销售商品收入第三节提供劳务收入第四节让渡资产使用权收入第五节建造合同收入第一节收入的特征和分类一、收入的概念和特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有的特点：（一）收入是企业在日常活动中形成的处置固定资产、无形资产的净收益——利得（二）收入会导致企业所有者权益的增加增加资产或减少负债，或者两者兼有（三）收入与所有者投入资本无关（四）导致企业经济利益的流入不包括：投资者投入资本和为第三方代收款项二、收入的分类（一）收入按企业从事日常活动的性质不同分类1、销售商品收入制造企业：销售自产产品流通企业：销售购进商品2、提供劳务收入餐饮、旅游、广告、运输、咨询等3、让渡资产使用权收入让渡资金使用权：利息收入让渡固定资产使用权：租金收入4、建造合同收入建造房屋、轮船、道路和大型机械等（二）收入按企业经营业务的主次不同分类1、主营业务收入：（1）收入来源：日常活动中的主要经营业务。（2）收入比重：主营业务收入占企业总收入的比重较大。（3）收入性质：因企业性质的不同而有所差异。2、其他业务收入（1）收入来源：主营业务以外的兼营业务（2）收入比重：较小例如：制造企业销售材料，出租包装物等第二节销售商品收入一销售商品收入的确认条件必须同时满足下列两个条件（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）风险：商品发生减值或毁损所形成的损失。（2）报酬：商品价值增值或使用商品产生的流入（3）两转：实物流转和凭证流转支付手续费方式委托代销的商品（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对出售的商品实施有效控制说明：若企业售出商品，但仍然拥有控制权，表明销售没有完成，所以不能确认为收入（三）相关的经济利益很可能流入企业估计销售商品的价款很可能收回，否则，若收回的可能性不大，不应确认收入（四）收入的金额能够可靠地计量销售售价已定的商品（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量销售商品收入确认的具体运用1直接收款和交款提货：收到货款、开出发票账单、提交提货单2托收承付方式：发运商品，办妥托收手续时3预收账款方式：发出商品时4委托代销方式：收到代销清单5订货销售：发出商品6以旧换新方式：应将销售的新商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理二、销售商品收入的计量和会计处理（一）一般销售业务(1)符合收入确认条件(2)及时确认收入并结转相关销售成本。（例题见课本403页）(3)注意两种销售方式：（a）采用托收承付方式：应于办妥托收手续时确认收入。（b）采用交款提货销售商品：在开出发票账单收到货款时确认收入。（二）采用分期收款销售（1）入账价值：按合同或协议价款的公允价值确定销售收入（2）合同或协议价款与公允价值之间的差异需要采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用例题405页（三）采用预收账款销售定义：指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货。注意：（1）预收货款作为负债处理（预收账款）（2）实际交货时才确认收入商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方例题406（四）采用委托代销商品1采用支付手续费方式委托代销商品的处理（1）委托方：1）收入确认时点：委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。2）会计处理：应设置“委托代销商品”科目核算，发出代销商品时，按商品成本借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”；收到代销清单时，确认主营业务收入，同时借记“主营业务成本”，贷记“委托代销商品”。（2）受托方：在商品销售后，确认手续费收入例题见407页2视同买断方式委托方按协议价格收取货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价格之间的差额由受托方所有例题409（五）售后回购商品属于融资交易行为，不应确认销售商品收入，收到款项确认为负债；回购价格大于原售价的，差额计入财务费用（六）附有销售退回条件的商品销售例题411（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1、商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。例如，企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买10件以上商品给予客户10%的折扣商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2、现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率／付款期限”表示，例如，“2／10，1／20，N／30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。例题4143、销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。例题414（四）销售退回的处理企业销售商品除了可能发生销售折让外，还有可能发生销售退回。企业售出商品发生销售退回的，应当分别不同情况进行会计处理：一是尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”，同时增加“库存商品”；二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。例题415