第十二章收入、费用与利润

1第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting第十二章收入、费用与利润2第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting了解收入的概念、分类、特点；熟练掌握销售商品收入的确认和计量；掌握提供劳务收入的确认和计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量；掌握费用的概念、特点与分类；理解费用与支出、成本的关系；掌握费用的确认和计量；掌握营业成本、期间费用的核算;熟练掌握利润的构成、分配程序及其会计处理方法。学习目标3第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting第一节收入4第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting一、收入的概念、特点与分类（一）收入的概念《企业会计准则——基本准则》：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。收入有广义收入与狭义收入之分。广义收入是指那些能导致企业经济利益流入的所有有利属性。广义收入包括狭义收入和利得。利得指由企业非日常活动所形成的，与所有者投入资本或分配利润无关的经济利益的流入。我国会计准则规范的收入属于狭义收入的概念，不包括利得。本章所指收入为狭义收入的概念。5第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting（二）收入的特点1.产生：收入从企业的日常活动中产生2.表现与后果：收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，最终导致企业所有者权益的增加3.内涵：只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项4.注意：收入与所有者投入资本无关6第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting（三）收入的分类1.按从事日常活动的性质分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2.按企业经营业务的主次不同分类主营业务收入其他业务收入7第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认1.销售商品收入的确认条件同时满足以下五个条件时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠地计量8第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting2.销售商品收入确认条件的具体应用下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采用采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（6）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。9第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting销售商品收入的核算包括：一般销售商品业务已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让销售退回预收款销售商品特殊销售商品业务等10第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting（二）一般销售商品业务的会计处理符合收入确认条件确认本期实现的营业收入借：银行存款/应收账款/应收票据等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)同时结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品11第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting【例12-1】利华公司2011年3月2日向宏达公司销售商品一批计10000件，增值税专用发票注明货款计500000元，增值税税率17%，价税合计585000元，款项存入银行，商品已由宏达公司自行提走。该商品每件成本40元。利华公司相关会计处理如下：(1)3月2日向宏达公司销售商品借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000(2)3月31日结转已销售商品的销售成本借：主营业务成本400000贷：库存商品40000012第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting（二）已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务设置“发出商品”科目1、发出商品借：发出商品贷：库存商品2、实现收入借：银行存款/应收账款/等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销）3、结转销售成本借：主营业务成本贷：发出商品13第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting【例12-2】利华公司于2011年4月20日向宏达公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60000元，增值税发票上注明售价100000元，增值税17000元。利华公司在销售时已知宏达公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与宏达公司长期以来建立的商业关系，利华公司将商品销售给了宏达公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定此时利华公司销售该批商品的纳税义务已经发生。11月5日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，宏达公司承诺将于近期付款。12月28日宏达公司支付货款。要求：为利华公司销售商品作出的有关会计处理。分析:在此例中，由于购货方资金周转存在暂时困难，因而利华公司在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，利华公司在销售时不能确认收入。14第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting有关账务处理如下：（1）利华公司应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目借：发出商品60000贷：库存商品60000（2）同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款借：应收账款——应收销项税额17000贷：应交税费——应交增值税(销项税额)17000（3）11月5日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，宏达公司承诺近期付款，利华公司可以确认收入。借：应收账款——宏达公司100000贷：主营业务收入100000同时结转成本借：主营业务成本60000贷：发出商品6000015第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting（4）12月28日收到货款时借：银行存款117000贷：应收账款——宏达公司100000——应收销项税额17000注意：尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借：应收账款贷：应交税费——应交增值税(销项税额)如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。16第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting（四）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让1．现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，现金折扣实质上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如：“2/10，1/20，n/30”表示销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额（总价法）。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。17第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting【例12-3】利华公司在2011年5月1月向宏达公司销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。利华公司为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方宏达公司如下现金折扣条件：2／10，1／20，n／30。假定计算现金折扣时不考虑增值税且该销售商品收入符合确认条件。若宏达公司分别于5月9日、5月18日和5月21日还清货款。要求编制利华公司有关该次销售的会计分录。利华公司有关该次销售的会计分录如下：5月1日，按总售价确认收入借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）170018第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting(1)若5月9日宏达公司付清货款，享受200（10000×2%）元的现金折扣，实际付款11500(11700﹣200)元。借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700(2)若5月18日宏达公司付清货款，享受现金折扣为100（10000×1%）元，实际付款11600元。借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700(3)若宏达公司在5月21日后才付款，则应按全额付款。借：银行存款11700贷：应收账款1170019第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting2.商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。（打折）商业折扣在销售时即已发生，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。20第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting3．销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让发生在企业确认收入之前，视同商业折扣发生在企业确认收入之后——一般情况通常所指销售折让，是销售行为在先，购货方希望售价减让在后的情形。21第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting销售折让会计处理原则:(1)销售折让不属于资产负债表日后事项的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。(2)销售折让属于资产负债表日后事项的，应按企业会计准则《资产负债表日后事项》22第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting【例12-4】利华公司销售一批商品给宏达公司，增值税发票上注明售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。经查明宏达公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，利华公司同意并办妥了有关手续。假定此前利华公司已确认该批商品的销售收入。利华公司相关会计处理如下：(1)销售商品，确认销售收入借：应收账款——宏达公司93600贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）1360023第十二章收入、费用与利润中级财务会计IntermediateFinancialAccounting(2)发生销售折让时，利华公司应冲减销售收入4000元（80000×5%），及相关增值税680元（4000×17%）。借：主营业务收入4000应交