第十二章收入、费用和利润

第十二章收入、费用和利润第一节收入一、收入的概念企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。二、销售商品收入（一）确认条件销售商品收入同时满足四个条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入、成本的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；（二）销售商品收入金额的计量计量原则（1）销售商品签订在合同或协议的，企业应当按照从合同或协议价款的公允价值确定销售商品的收入。（2）销售商品无合同或协议的，按购销双方都同意或都能接受的价格确定。（3）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（4）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。（5）企业已经确认销售商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。（6）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。（三）销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的处理确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额确认收入如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。2．托收承付方式销售商品的处理销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。3．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（1）现金折扣——我国会计实务中对现金折扣按总价法处理按未减去现金折扣的金额作为实际售价客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理例：朗能公司在2005年5月1日销售商品200件，售价共计2万，增值税0.34万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折扣)。（1）5月1日销售时（2）收回货款借：应收帐款2.34万贷：主营业务收入2万应交税费—应交增值税（销项税额）0.34万借：主营业务成本1.5万贷：库存商品1.5万若5月9日买方付清货款若5月18日买方付清货款若买方在5月底才付清货款借：银行存款2.3万财务费用0.04万贷：应收帐款2.34万借：银行存款2.32万财务费用0.02万贷：应收帐款2.34万借：银行存款2.34万贷：应收帐款2.34万（2）商业折扣——企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除收入确认：按照扣除商业折扣后的金额确定（3）销售折让——所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保证购买者不退货而给予购买者的价格优惠■发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的商品销售收入。例：10月2日，朗能公司销售产品10万元，增值税1.7万，款项尚未收到。所售商品成本7万。10月10日，因产品质量问题，对方要求折让40%，双方达成协议，朗能公司满足了上述折让要求。（1）10月2日销售商品（2）10月10日发生折让借：应收帐款11.7万贷：主营业务收入10万应交税费—应交增值税（销项税额）1.7万借：主营业务成本7万贷：库存商品7万借：主营业务收入4万应交税费—应交增值税（销项税额）0.68万贷：应收帐款4.68万借：银行存款7.02万贷：应收帐款7.02万4、销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。例：某工业企业2005年12月销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因产品质量问题该产品于2006年5月份退回10件，货款已经退回。该产品的增值税率为17%，该企业为一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。（1）2005年12月，销售商品借：应收帐款—晓泽公司1638贷：主营业务收入1400应交税费—应交增值税（销项税额）238借：主营业务成本1000贷：库存商品1000（2）2006年5月发生销售退回借：主营业务收入140应交税费—应交增值税（销项税额）23.8贷：银行存款163.8借：库存商品100贷：主营业务成本1005．特殊销售商品业务的处理(1)代销商品。代销商品分别以下情况处理：①视同买断方式视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有【例】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元／件，成本为120元／件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元。根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。因此，甲公司在发出商品时的账务处理如下：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本12000贷：库存商品12000②收取手续费方式以支付手续费方式委托代销商品——受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。——委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入。——受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。(2)预收款销售商品例：10月20日，朗能公司预收晓泽公司货款50万元，11月6日，朗能公司向晓泽公司发货，价款80万，成本60万，朗能公司此时收到余款30万及增值税13.6万。朗能公司的会计处理如下：（1）10月20日预收（部分）货款（2）发出商品，收到余款30万及增值税13.6万借：银行存款50万贷：预收帐款—晓泽公司50万借：银行存款43.6万预收帐款—晓泽公司50万贷：主营业务收入80万应交税费—应交增值税（销项税额）13.6万(3)具有融资性质的分期收款销售商品企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。【例】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：400×(P/A，r，5)=1600万元可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r=7%时，400x4.1002=1640.081600万元当r=8%时，400×3.9927=1597.081600万元因此，7%r8%。用插值法计算如下：现值利率1640.087%1600r1597.088%r=7.93%每期计人财务费用的金额如表12-1所示。年份（t）未收本金At＝At-1-Dt-1财务费用B＝A×7.93%收现总额C已收本金D＝C-B20×5年1月1日160020×5年12月31日160026.88400273.1220×6年12月31日1326.88105.22400294.7820×7年12月31日1032.1081.85400318.1520×8年12月31日713.9556.62400343.3820×9年12月31日370.5729.43*400370.57总额40020001600根据表12-1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：①20×5年1月1日销售实现时：借：长期应收款20000000贷：主营业务收入16000000未实现融资收益4000000借：主营业务成本15600000贷：库存商品15600000②20×5年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益1268800贷：财务费用1268800③20×6年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益1052200贷：财务费用1052200④20×7年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益818500贷：财务费用818500⑤20×8年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益566200贷：财务费用566200⑥20×9年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益294300贷：财务费用294300(4)售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。(5)售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理(6)以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。三、提供劳务收入（一）提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：(1)计算：实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷(280000+120000)x100%=70%20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600000x70%-0=420000（元）20×7年12月31日结转的提供劳务成本=(280000+120000)x70%-0=280000（元）(2)账务处理：①实际发生劳务成本时：借：劳务成本280000贷：应付职工薪酬280000②预收劳务款时：借：银行存款440000贷：预收账款440000③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款420000贷：主营业务收入420000借：主营业务成本280000贷：劳务成本280000（二）提供劳