搜索
1第十二章收入与利得主讲人谷卫2本章的主要内容收入与利得的概述收入的确认收入的计量销售商品收入的核算方法提供劳务收入的核算方法3第一节收入与利得概述收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成经营目标而从事的所有活动和与之相关的其他活动.主要包括主营业务与其他业务。4第一节收入与利得概述利得的概念利得，是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。工业企业制造并销售产品属于主要的日常活动。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等属于其他的日常活动。企业处置固定资产、无形资产等就不是日常活动了。5第一节收入与利得概述收益、收入与利得的关系收益收入利得营业收入投资收益主营业务收入其他业务收入营业外收入6第一节收入与利得概述收入与利得的区别收入来源于日常正常的经济业务，利得来源于非正常的、偶然的事项。收入有与之相关的成本费用，利得只有经济利益的流入。收入具有可控性，而利得往往不可预计。收入确认以权责发生制为基础，而利得一般按收付实现制加以确认。7第二节收入的确认收入确认的原则权责发生制原则——提供了划分收入归属期的标准，即以收款的权利与付款的责任发生为收入确认的标志。稳健性原则——规定了收入确认必须可靠，即有关的经济利益能够可靠地流入企业。实现原则！8第二节收入的确认收入确认的具体标准——商品销售收入企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。9第二节收入的确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方商品所有权上的风险——是指商品所有者承担商品价值发生损失（商品发生减值或毁损）的可能性.商品所有权上的报酬——是指商品所有者预期可获得的包括在商品中未来的经济利益（包括商品价值的增加）。10第二节收入的确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方商品所有权上的主要风险和报酬发生转移的重要标志——所有权凭证的转移或实物的交付。但有时商品所有权凭证已转移或实物已交付，所有权上的主要风险和报酬却不一定随之转移。11第二节收入的确认对下列情景进行确认【例】某企业A于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商品承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方在收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方未能达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。12第二节收入的确认对下列情景进行确认【例】某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已支付部分货款。但根据合同规定，卖方必须负责安装调试，且在安装调试并经检验合格后，由买方支付余款。【例】某企业推出一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可在试用期内退货。13第二节收入的确认对下列情景进行确认【例】A企业销售一批商品给B企业。B企业已根据A企业开出的发票账单付清货款，并取得了提货单，但A企业尚未将商品移交给B企业。【例】某家电经销商销售一批电视机给某宾馆，根据合同要求，A企业应将该批电视机送抵宾馆，并负责调试A企业已将电视机发出，并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。商品所有权上的主要风险和报酬的转移应关注每项交易的实质而不是形式！商品所有权的转移关注的是其主要风险和报酬而不是次要的风险！14第二节收入的确认企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制与商品所有权相联系的管理权与商品所有权无关的继续管理权对已售出商品实施控制15第二节收入的确认对下列情景进行确认【例】A房地产开发商将一处住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售其商品房和管理小区物业。【例】某软件公司销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托，对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。16第二节收入的确认与交易相关的经济利益能够流入企业销售商品价款能够收回是收入确认的一个重要条件。销售商品的价款能否收回受多种因素的影响（包括：买方企业的信誉、买方企业偶然发生的重大财务危机、经济环境等等）。销售已发生并且买方企业也承诺付款，即表明货款能够收回。如果企业判断价款收回的可能性不大，则应明确指出判断的依据。17第二节收入的确认相关的收入和成本能够可靠地计量商品售价不能确定时，尚不能确认收入。与该收入相关的成本尚不能准确计量时，收入也不能确认。收入无法确认以前，收到了货款，则所收款项应先作为一项负债处理。以上四项标准同时满足时方可确认收入！18第二节收入的确认收入确认的具体标准——劳务收入收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。19第二节收入的确认收入的金额能够可靠地计量劳务开始和完成分别处于不同会计年度，但在资产负债表日不能对交易结果做出合理估计的，应按不同情况处理：已发生的劳务成本能够得到补偿的，按已发生劳务成本确认收入，当期不确认利润；已发生劳务成本预计只能部分得到补偿的，按得到补偿的劳务成本确认收入，确认的收入小于发生的劳务成本的金额，确认当期损失；已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不能确认收入。企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额；在同一年度内开始并完成的劳务，完成时确认收入；劳务开始和完成分别处于不同会计年度，且在资产负债表日可以对交易结果做出合理估计的，应按提供劳务收入总额×完工进度－以前年度累计已确认收入的金额，确认当期劳务收入。20第二节收入的确认交易的完工程度能够可靠地确定已完工作的测量已经提供劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估计总成本的比例完工进度可靠确定是是采用完工百比例法确认劳务收入的关键！21第二节收入的确认交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量按已经实际发生的成本计量；按确定的劳务完工进度×提供劳务估计总量－以前会计期累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。22第二节收入的确认收入确认的具体标准——让渡资产使用权收入利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和金额确定。23第三节收入的核算方法销售商品收入核算——收入的确认符合销售商品收入确认的具体条件时，应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，不能确认。不符合销售收入确认条件，但商品已发出时，应通过“发出商品”账户核算，待符合收入确认条件后，再确认收入，并将“发出商品”结转销售成本。24第三节收入的核算方法【例题】A企业向B企业销售一批化妆品，增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税34000元，该批产品生产成本为160000元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付款项，但为了减少库存，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将产品销售给了B企业。商品已发出，并已向银行办妥托收手续。借：发出商品160000贷：库存商品160000借：应收账款——应收销项税额34000贷：应交税费——应交增值税（销）3400025第三节收入的核算方法假定A企业后得知B企业经营情况好转，B企业承诺近期付款，则A企业：借：应收账款——B企业200000贷：主营业务收入200000借：主营业务成本160000贷：发出商品160000借：银行存款234000贷：应收账款——B企业200000——应收销项税额3400026第三节收入的核算方法【例题】A企业为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%。某年4月1日，A企业与B企业签订代销协议，委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件。代销协议约定，B企业取得商品后，不论是否能够卖出，是否盈利，都与A企业无关。借：应收账款11700贷：应交税费——应交增值税（销）1700主营业务收入10000借：主营业务成本6000贷：库存商品600027第三节收入的核算方法上例，如果代销协议约定，B企业售不出可退回，或发生代销损失可要求A企业补偿。8月1日，A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明售价10000元，增值税1700元。（B企业实际售价为12000元）。借：委托代销商品6000贷：库存商品6000借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销）1700借：主营业务成本6000贷；委托代销商品600028第三节收入的核算方法上例，如果A企业与B企业签订的代销协议规定，B企业应按每件100元价格对外出售，A企业按售价的10%支付B企业手续费；8月1日，A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票。借：委托代销商品6000贷：库存商品6000（8月1日收到代销清单，确认收入结转成本同上）借：销售费用1000贷；应收账款100029第三节收入的核算方法委托代销商品视同买断方式收手续费方式委托方不承担销售结果委托方承担销售结果直接确认收入收到代销清单时确认收入30第三节收入的核算方法销售商品收入的核算——计量的原则应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定。无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。合同或协议价款与其公允价值（现值）相差较大的，收入应按其已收或应收对价的公允价值计量。不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。31第三节收入的核算方法按公允价值计量——合同或协议规定销售商品延期收款，超过一般信用期，实质上具有了融资性质，合同价款与其现值相差较大，形成未确认融资收益，并要按实际利率法在协议期间摊销，计入各期损益。借：长期应收款（名义价款）货：主营业务收入（公允价值）未确认融资收益（差额）（增值税略）32第三节收入的核算方法【例题】A与B企业签订商品销售合。合同约定A企业于当年8月1日向B企业发货；B企业将货款600万元分别在当年、次年和后年的8月1日分三次等额支付。当年8月1日市场汇率为8%，有关的会计处理如下：（1）当年8月1日，借：银行存款2000000长期应收款4000000贷：主营业务收入5566536未确认融资收益43346433第三节收入的核算方法（2）次年8月1日，借：银行存款2000000贷：长期应收款2000000借：未确认融资收益285323贷：财务费用285323其中：285323＝〔（4000000－433464）×8%〕34第三节收入的核算方法（3）后年8月1日，借：银行存款2000000贷：长期应收款2000000借：未确认融资收益148141贷：财务费用148141其中：148141＝433464－28532335第三节收入的核算方法现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。销售折让在实际发生时冲减发生当期销售收入。销售退回如果发生在收入确认之前，只需将“发出商品”转回“库存商品”；如果发生在收入确认之后，则不管是当年销售的，还是以前年度销售的，都冲减退回商品当月的销售收入，已结转销售成本的，还要冲减当月的销售成本。36第三节收入的核算方法提供劳务收入的核算对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法核算，即在劳务完成时确认收入，金额的确定参照销售商品收入核算。对于跨年度的劳务，其收入分别资产负债表日劳务的结果是否能可靠估计来加以确认：能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入；不能可靠估计的，不能采用完工百分比法。其处理应先预计发生的成本能否得到补偿。37第三节收入的核算方法提供劳务收入的核算预计能够得到补偿的，按照已发生的劳务成本金额同时确认收入和结转成本。预计不能得到补偿的，应将发生的劳务成本计入当期损益