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REVENUEEXPENSESPROFIT收入、费用和利润Chapter1212收入、费用和利润理解收入、收益等基本概念。掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入及建造合同收入等的确认方法与会计程序。掌握费用构成及其会计处理方法。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting12收入、费用和利润重点商品销售收入的确认；建造合同收入的确认等。难点商品销售收入确认条件的理解与运用；建造合同收入的确认等。教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、收入（一）收入定义及特征1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特征收入从企业的日常活动中产生收入能导致企业所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收益、收入、利得收益企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得。收入企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成经济利益的总流入利得收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，即不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如企业接受捐赠取得的资产、因其他企业违约收取的罚款等。3、收入的分类按收入的性质分类按企业经济业务的主次分类商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入（二）收入的确认1.销售商品收入的确认标准（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品等。当然，也存在特殊情况。例：甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件退货。该种新产品已交付买方，货款收讫。在本例中，甲公司虽然售出产品并收到货款，但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这说明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。次要风险和报酬需要注意的是，如果企业只保留了商品所有权上的次要风险和报酬，且符合收入确认的其他条件，则应确认相应的收入。例：在企业采用交款提货的销售方式下，买方支付完货款，并取得提货单后，即视同该商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，这时卖方应确认收入，而不管实物是否交付。实质重于形式B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，如果仍然保持与所有权相联系的继续管理权，或仍对售出商品实施控制（如售后租回），则此项销售不能成立，不能确认收入。若企业对售出商品只保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件限制。C.收入的金额能够可靠地计量企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款确定销售收入金额（通常为公允价值）。如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。D.相关的经济利益很可能流入企业经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在商品销售业务中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指商品销售价款收回的可能性大于不能收回的可能性。即销售商品的价款收回的可能性超过50%。E.相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应于同一会计期间确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关收入也不能确认。如订货销售，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此，只有商品交付时才能确认收入。预收的货款作为负债处理。在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。销售商品收入确认条件的具体应用：（1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。（2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。•会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为确认收入的标志。（4）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。（5）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（6）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（7）采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入。（8）采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入。回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）：对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。3.让渡资产使用权收入的确认标准让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。其收入的确认条件包括：相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量（三）收入的会计处理1.一般商品销售收入的核算确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品计算交纳有关税金借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税——应交营业税——应交城建税——应交教育费附加2.特殊商品销售收入的核算①按总价法入账②收入确认时点：销售时③发生现金折扣时：计入“财务费用”注意：发生现金折扣，不涉及收入及销项税。（2）商业折扣要点：实现销售时确认收入；直接按照扣减商业折扣后的价格进行确认。（1）现金折扣（第四章P74）未确认收入的已发出商品的退回借：库存商品贷：发出商品已确认收入的销售退回①应在发生时冲减当期销售商品收入②冲减当期销售商品成本③已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额④如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额（3）销售退回例题甲公司在2012年2月15日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在2012年2月24日支付货款。2012年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。2012年2月15日销售实现时借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品260002012年2月24日收到货款时借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款585002012年5月25日发生销售退回时借：主营业务收入50000应交税费－－应交增值税（销）8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本26000（4）销售折让销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款例题甲公司在2012年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到。销售实现时借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000发生折让时借：主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销）850贷：应收账款5850（5）委托代销企业委托其他单位代为销售的商品。委托方和受托方应先签订协议，确定委托代销的商品品种、价格、代销方式、代销手续费标准和结算办法等，明确双方的经济利益和经济责任。两种类型：视同买断方式——发出商品时即确认收入收取手续费方式——收到受托方的代销清单时确认收入3.提供劳务收入企业应在提供劳务完成时，按所确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”账户。有关支出确认为费用之前，企业可增设“劳务成本”账户予以归集，待确认为费用时，再借记“主营业务成本”账户，贷记“劳务成本”账户。（1）企业所提供的开始与完成不在同一会计期间的劳务，如果企业在会计期末能对交易的结果作出可靠的估计，则应按完工百分比法确认收入及相关的费用。——四个确认条件【例12-6】（2）劳务的开始和完成分属不同的会计年度，如果劳务的结果在资产负债表日不能做出可靠估计的，则不能按完工百分比法确认收入，而应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理。【例12-7】4.让渡资产使用权收入让渡资产使用权产生的收入主要分为利息收入和使用费收入。确认使用费收入时，应按照合同或协议规定的金额借记“应收账款”或“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”或“主营业务收入”账户。例：出租设备一台，原值为1200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，年租金为200万元，本年收到款项已由银行收妥。收到租金时：借：银行存款200贷：其他业务收入200计提折旧时：借：其他业务成本120贷：累计折旧120第二节费用一、费用的概念和特征费用——是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特点：1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出——区别于损失。2、费用会导致企业所有者权益的减少——企业资产的减少或负债的增加。3、费用与向所有者分配利润无关——区别于利润分配。二、费用的确认（一）确认原则1、权责发生制原则——决定具体在哪个时点上确认费用2、划分收益性支出与资本性支出原则——决定计入资产价值还是当期成本费用（二）确认条件1、与费用相关的经济利益很可能流出企业2、最终导致资产的减少或负债的增加（资金还债？）3、经济利益的流出额能够可靠计量三、期间费用的核算企业在一定时期发生的，不能归属于某个特定产品成本的费用。与特定时期相关，而与产品生产制造过程无直接关系，在发生的当期从损益中扣除。区别——◆主营业务成本◆其他业务成本◆营业税金及附加（一）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用内容：董事会和企业行政管理部门发生的各种费用；工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费；房产税、车船使用税、土地使用税、印花税矿产资源补偿