第十五章收入、费用和利润

中级财务会计第十五章收入、费用和利润内容收入及其分类1让渡资产使用权收入4提供劳务收入3费用7销售商品收入2建造合同收入5利润8收入的概念和特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特点：收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入收入会导致企业所有者权益的增加收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。收入与所有者投入资本无关收入的分类收入的分类按收入的性质，分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、建造合同收入等。按照企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。如工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。商品销售收入的确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业销售商品收入的确认条件，须同时满足下列条件收入的金额能够可靠地计量企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。商品销售收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方■与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失■与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益事项事项举例所有权凭证的转移或实物的交付（通常情况下主要风险和报酬转移给购货方）大多数零售交易所有权凭证的转移或实物的交付（某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补采用支付手续费方式委托代销商品企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性转移商品所有权凭证但未交付实物（某些情况下商品所有权上的主要风险和报酬随之转移）交款提货方式销售商品商品销售收入的确认商品销售收入的确认2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制（例如具有融资性质的售后回购），则说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。商品销售收入的确认3.收入的金额能够可靠地计量由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也可能存在商品销售价格发生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理估计退货的可能性，则无法确定销售商品的价格，也就不能合理地估计收入的金额，不应在发出商品时确认收入，而应当在售出商品退货期满、销售商品价格能够可靠计量时确认收入。甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额。商品销售收入的确认4.相关的经济利益很可能流入企业一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。商品销售收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。商品销售收入的计量在确认销售商品收入的金额时，应注意的因素1.现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。2.销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。3.商业折扣。其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。商品销售收入的会计处理一.一般核算确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品商品销售收入的会计处理销售商品不符合收入确认条件的会计处理已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，设“发出商品”科目借：发出商品（实际成本）贷：库存商品发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本。如果销售该商品的纳税义务已经发生（比如已经开出增值税专用发票），则应确认应交的增值税销项税额，借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。发出商品期末余额——并入存货项目反映。二.特殊情况销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理销售商品不符合收入确认条件的会计处理不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品二.特殊情况销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理商业折扣、现金折扣、销售折让的处理商业折扣现金折扣销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。二.特殊情况销售收入的会计处理借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款业务处理题甲公司在20×9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。（1）20×9年4月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款—乙公司11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700（2）如果乙公司在20×9年4月9日付清货款，则按销售总价10000元的2％享受现金折扣200元(10000×2％)，实际付款11500元(11700-200)借：银行存款11500财务费用——现金折扣200贷：应收账款——乙公司11700（3）如果乙公司在20×9年4月18日付清货款，则按销售总价10000元的1％享受现金折扣100元(10000×1％)，实际付款11600元(11700-100)借：银行存款11600财务费用——现金折扣100贷：应收账款——乙公司11700（4）如果乙公司在20×9年4月底才付清货款，则按全额付款借：银行存款11700贷：应收账款——乙公司11700业务处理题甲公司在20×9年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800000元，增值税税额为136000元，款项尚未收到：该批商品成本为640000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上(不含增值税税额)给予5％的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。（1）20×9年6月1日销售实现借：应收账款——乙公司936000贷：主营业务收入800000应交税费—应交增值税(销项税额)136000借：主营业务成本——销售××商品640000贷：库存商品——××商品640000（2）20×9年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入——销售××商品40000应交税费——应交增值税(销项税额)6800贷：应收账款——乙公司46800（3）20×9年收到款项借：银行存款889200贷：应收账款——乙公司889200商品销售收入的会计处理销售退回的会计处理未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。已确认收入的销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。二.特殊情况销售收入的会计处理销售退回的会计处理发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本商品销售收入的会计处理代销商品的会计处理（一）视同买断在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。◆但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。三.特殊销售商品业务商品销售收入的会计处理三.特殊销售商品业务代销商品的会计处理（二）收取手续费◆委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。◆受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。代销商品的会计处理收取手续费经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款净额交给委托方借：发出商品贷：库存商品（实际成本）借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：应收帐款贷：主营业务收入（合同售价）应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：发出商品借：银行存款贷：应付账款应交税费—应交增值税(销项税额)借：应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品借：银行存款贷：应收帐款借：应付账款贷：银行存款主营(其他)业务收入（手续费）借：销售费用(手续费）贷：应收帐款业务处理题--例15-13甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理（委托方企业)（1）发出商品借：发出商品——丙公司12000贷：库存商品——××商品1