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第十三章收入、费用和利润学习目标：通过本章的学习，了解收入和费用的基本概念。熟悉收入和费用的分类，费用与产品成本的区别联系；掌握收入的确认和计量；收入实现账务处理；费用的确认与计量一般原则和账务处理。了解利润的形成与分配的一般程序，了解所得税费用的一般知识；掌握利润的形成与利润分配的账务处理。重点：收入的确认和计量，收入的账务处理；期间费用的账务处理；本年利润的形成及所得税的核算。难点：收入的账务处理。第十三章收入、费用和利润收入利润费用第一节收入收入概念、特征和分类主要内容销售商品收入的确认及会计处理其他收入的确认和会计处理概念、特征和分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。概念、特征和分类概念、特征和分类销售商品收入的确认及会计处理1、销售商品收入的确认，主要有以下五点内容销售商品收入的确认及会计处理2.销售商品收入的计量：应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。销售商品收入的确认及会计处理3.销售商品收入的核算会计账户的设置，有以下两种方式。销售商品收入的确认及会计处理一般销售收入账务处理程序销售商品收入的确认及会计处理例甲公司，销售给甲企业商品一批，增值税专用发票上注明价款400000元，增值税68000元收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张；该批商品成本为240000元。如该项销售符合销售商品收入确认的5个条件。销售商品收入的确认及会计处理确认商品销售收入借：主营业务成本240000贷：库存商品240000结转成本借：应收票据468000贷：主营业务收入400000应交税费—增值税（销项税）68000销售商品收入的确认及会计处理销售折扣、折让与销货退回的核算，如下表所示。销售折扣、折让与销货退回的核算的比较业务概念核算方法销售折扣商业折扣企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价格减让商业折扣在销售时即已发生。销售商品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让现金折扣发生在销售商品之后在确认销售商品收入时还不能确定相关的现金折扣；在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收入销售商品收入的确认及会计处理业务概念核算方法销售折让企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让①销售折让发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同；②发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入销货退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货①发生在企业确认收入之前的，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户；②如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；续表销售商品收入的确认及会计处理销售退回的账务处理流程图销售商品收入的确认及会计处理例：甲有限责任公司，20××年10月9日销售给戊企业商品一批，增值税专用发票上注明价款160000元，增值税额27200元，成本为125000元。商品当日发出，收到对方支票一张，已送存银行。12月29日，戊企业发现该批商品质量有问题，将商品全部退回，企业将货款退给戊企业，并按规定开具了红字增值税专用发票。销售商品收入的确认及会计处理销售实现时结转成本借：银行存款187200贷：主营业务收入160000应交税费—增值税（销项税）27200借：主营业务成本125000贷：库存商品125000销售商品收入的确认及会计处理销售退回时冲减成本借：主营业务收入160000应交税费—增值税（销项税）27200贷：银行存款187200借：库存商品125000贷：主营业务成本125000销售商品收入的确认及会计处理特殊销售商品业务的核算销售商品收入的确认及会计处理（1）分期收款销售的核算例：甲公司，20×7年1月1日，采用分期收款方式销售给乙企业设备一台，售价400000元，成本为240000元。合同规定乙企业分4年等额付款，不考虑增值税。假定在销售成立日应收金额的公允价值为300000万元，实际利率为8%。销售商品收入的确认及会计处理账务处理流程销售商品收入的确认及会计处理发出商品时结转成本借：长期应收款400000贷：主营业务收入300000未实现融资收益100000借：主营业务成本240000贷：库存商品240000销售商品收入的确认及会计处理2007年12月31日2008年12月31日借：银行存款100000贷：长期应收款100000借：未实现融资收益24000贷：财务费用24000借：银行存款100000贷：长期应收款100000借：未实现融资收益17920（300000-（100000-24000））*0.08贷：财务费用17920销售商品收入的确认及会计处理2009年12月31日2010年12月31日借：银行存款100000贷：长期应收款100000借：未实现融资收益11353.6贷：财务费用11353.6借：银行存款100000贷：长期应收款100000借：未实现融资收益46726.4贷：财务费用46726.4相关例题看书67提供劳务收入的确认、计量与核算提供劳务收入的确认、计量和核算，如表所示。提供劳务的方式劳务收入的确认方法1.在同一会计期间内开始并完成的劳务收入应按完成合同法提供劳务收入的确认、计量与核算提供劳务的方式劳务收入的确认方法2.跨会计期间的劳务（1）会计期末，劳务交易的结果能够可靠地估计应按完工百分比法本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入本期确认的成本＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的成本（2）会计期末，劳务交易的结果不能够可靠地估计①已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿的：按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；②已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的：应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为当期损失；③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿：不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期费用续表提供劳务收入的确认、计量与核算提供劳务收入的确认、计量与核算例：甲公司，20××年12月12日，接受一项设备安装任务，本月28日完成，合同总金额为120000元，16日和20日分别以银行存款支付相关费用85000元。确认成本时借：劳务成本85000贷：银行存款85000提供劳务收入的确认、计量与核算确认劳务收入结转成本借：应收账款（或银行存款）120000贷：主营业务收入120000借：主营业务成本85000贷：劳务成本85000让渡资产使用权的使用费收入的确认、计量与核算让渡资产使用权的使用费收入，主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等也构成让渡资产使用权的使用费收入。第二节费用费用的概念和特征主要内容期间费用费用的概念和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有三个特点。费用的概念和特征（一）费用按其经济内容的分类外购材料外购燃料外购动力工资职工福利费折旧费利息费税金其他支出费用的概念和特征（二）按经济用途划分，费用的类型。期间费用1.销售费用（1）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。（2）销售费用的核算期间费用2.管理费用（1）管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。（2）管理费用的核算期间费用3.财务费用（1）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。（2）财务费用的核算第三节利润利润的概念及构成主要内容营业外收入和营业外支出利润分配的核算利润概念及构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入减去与之相对应的费用后的余额。营业外收入和营业外支出（一）营业外收入营业外收入，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入和营业外支出营业外支出，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。（二）营业外支出利润分配利润的结转第三节所得税费用所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益,下同）。所得税费用的确认方法有；应付税款法和资产负债表债务法。应付税款法只确认当期所得税费，不确认递延所得税费用。资产负债表债务法确认当期所得税费和确认递延所得税费用。所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。一、当期所得税费用当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。应交所得税=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。应纳税所得额=利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额－弥补以前年度亏损由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。纳税调整项目1、收入、费用确认口径上的差异（永久性差异）由于会计准则和税法在确认收入、费用、损失等的口径上不一致而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异（1）收入差异：例如企业购买的国债利息收入；又如居民企业之间的股息、红利收入，由于已纳税，属于免税收入，不计入应纳税所得额。（2）费用或损失差异：；例如各种税收滞纳金和罚款、违法经营的罚款和被没收财物的损失、各种赞助支出、非公益和救济性捐赠支出等，按照会计准则规定确认为费用或损失，而税法上不作为应纳税所得额的扣除项目处理又如，企业发生的公益性捐赠支出，按照会计准则规定全部确认为营业外支出，而税法规定在年度利润总额的12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；又如业务招待费按照会计准则规定在发生时全部计入管理费用，税法规定按实际发生额的60%在当年营业收入的0.5%之内扣除；2、收入、费用确认时间上的差异（暂时性差异或时间性差异）由于会计准则和税法在确认收入、费用、损失等的时间不一致而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。其主要类型有：(1)收入差异：例如，企业收到预收租金，会计上确认为预收款，不确认为收入，而税法规定作为收入计入当期的应纳税所得额。（2）费用或损失差异：按会计准则规定与按税法规定确认的时间不同，二者之间的差异。如固定资产折旧，在会计核算时采用加速折旧法，按照税法规定可以采用直线法，在固定资产使用期间，二者之间各期计提的折旧额不同，从而使各期税前会计利润与应纳税所得额不同；再如企业计提的各项资产减值损失，按照会计准则规定计入当期损益，从税前利润中扣除，按照税法规定，企业计提的各项资产减值损失不得在企业所得税前扣除，只有按照税法标准认定某项资产实际发生损失时，其损失金额才可以从应纳税所得额中扣除；又如，企业发生的广告费和业务宣传费，在当年的销售收入的15%以内的当年扣除，超出部分结转以后年度扣除；会计确认的各项公允价值变动损益，税法规定有关资产的收益损失金额，只有真正实现销售后才计入应纳税所得额。〔例〕A公司2008年实现的利润总额为1000000元，所得税税率为25%。当年获得的国库券利息收入为30000元，税收罚款支出为25000元。按会计规定的折旧年限计提的折旧费为3000元，按税法规定的折旧年限计提的折旧费为6000元，当年计提存货跌价准备50000元，税法规定该项存货实际发生损失时，才可以从应纳税所得额中扣除。计算A公司本期应交所得税如下：税前会计利润1000000加：税收罚款支出25000存货跌价损失50000减：国库券利息收入30000折旧差额3000应纳税所得额1042000所得税税率25%当期应交所得税260500二、递延所得税费用递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。1、暂时性差异2、递延所得税资产与递延所得税负债1、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；资