第十章--收入、费用和利润

中级财务会计第十章收入、费用和利润第一节收入的核算4〖识记〗收入、建造合同、合同收入、合同成本、完成合同法和完工百分比法。〖领会〗销售收入的确认条件，商品销售收入的确认条件，劳务收入的确认条件，让渡资产使用权收入的确认条件，建造合同收入的确认条件。〖简单应用〗收入的计算、完工百分比法的运用。〖综合应用〗销售商品取得收入的账务处理，提供劳务取得收入的账务处理，让渡资产使用权取得收入的账务处理，建造合同的账务处理。本节考核知识点：一、商品销售收入的确认和计量（一）收入确认的条件企业必须在同时满足以下四个条件时，才能在账上确认收入。这四条是依据实质重于形式的原则，强调收入必须在商品已经实质上转移给购买方并能同时取得经济利益流入的情况下，才能确认收入。企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足都不能确认收入。第一节收入的核算51.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3.与交易相关的经济利益能够流入企业。4.相关的收入和成本能够可靠地计量。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。通常以“商品所有权凭证+交货”为转移依据。表面看，两权已经转移，但是实质没有转移的情形已售商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够取得。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，此项安装或检验是合同的重要组成部分—→如电梯。销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，如试制的新产品。第一节收入的核算6〖简答·0907〗企业必须同时满足哪些条件，才能在账上确认收入？〖简答·1007〗商品销售收入确认的条件包括哪些？第一节收入的核算7（二）商品销售收入的账务处理1、一般经营活动收入的科目设置与确认科目设置：〖主营业务收入〗〖主营业务成本〗〖其他业务收入〗〖其他业务成本〗〖营业税金及附加〗每个会计期间，对实现收入，结转对应销售成本：（1）主营业务收入：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。①确认或收到收入：第一节收入的核算8借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按融资性质销售处理。③本期发生的销售退回与折让，作相反处理。④期末，本科目余额转入〖本年利润〗，无余额。第一节收入的核算9借：长期应收款〖合同或协议金额〗贷：主营业务收入〖公允价值或折现值〗未实现融资收益〖差额〗借：主营业务收入〖应冲减金额〗贷：银行存款〖实付金额〗应交税费——应交增值税（销项税额）〖红字金额〗（2）主营业务成本：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。①期末，随主营业务收入的确认，结转主营业务成本：②发生销售退回，若已结转成本，作反向分录：③期末，本科目余额转入〖本年利润〗，无余额。第一节收入的核算10借：主营业务成本贷：库存商品、劳务成本等借：库存商品、劳务成本等贷：主营业务成本（3）其他业务收入：核算企业确认的除主营业务的收入以外的其他经营活动实现的收入。包括：出租固定资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或用材料进行债务重组等实现的收入。该科目应按收入的种类进行明细核算。①确认其他业务收入：②期末，本科目余额转入〖本年利润〗，无余额。第一节收入的核算11借：银行存款、其他应收款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（4）其他业务成本：核算其他业务收入对应的成本。其他业务税金与附加在〖营业税金及附加〗科目核算。明细科目设置同收入的明细对应。期末，本科目当结转到〖本年利润〗科目。不满足销售收入确认条件的发出商品，在〖发出商品〗科目核算。按照发出商品的实际成本：期末，本科目余额在资产负债表“存货”项目反映。第一节收入的核算12借：发出商品贷：库存商品〖例1〗〖例2〗〖例3〗〖例5〗见P418~421，略。商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，由按购销双方都能接受的价格确定。但销售价格不公允的，应该以公允价格为标准确认收入，公允价格与合同约定价格之间的差额，作为〖资本公积〗处理。〖例4〗A企业2007年销售一批商品给B企业，合同约定售价为40万元，但该批商品的市场公允价格为30万元。假如不考虑有关税费，企业应确认的收入为：『正确答案』第一节收入的核算13借：应收账款400,000贷：主营业务收入300,000资本公积100,0002、特殊事项的收入确认：（1）商品需要安装和检验的销售：在这种销售方式下，销售方在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入；（2）附有销售退回条件的商品销售：如果企业能够按照以计的经验对退货的可能性作出合理估计的，在满足收入确认条件的情况下确认收入，并同时根据估计的可能性确认一项负债；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。第一节收入的核算14〖例6〗甲公司2007年1月1日售出5,000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。甲公司应进行的账务处理为：（1）1月1日销售成立：（2）1月31日确认销售退回：第一节收入的核算15借：应收账款2,925,000贷：主营业务收入2,500,000应交税费——应交增值税（销项税额）425,000借：主营业务成本2,000,000贷：库存商品2,000,000借：主营业务收入500,000贷：主营业务成本400,000应付账款100,000（3）假设2月1日收到货款，没有退货：（4）收到货款后，假设6月30日退回1,000件：第一节收入的核算16借：银行存款2,925,000贷：应收账款2,925,000借：库存商品400,000应交税费——应交增值税（销项税额）85,000应付账款100,000贷：银行存款585,000借：主营业务成本400,000应付账款100,000贷：主营业务收入500,000如退回1,200件：如退回800件：第一节收入的核算17借：库存商品480,000应交税费——应交增值税（销项税额）102,000主营业务收入100,000应付账款100,000贷：主营业务成本80,000银行存款702,000借：库存商品320,000应交税费——应交增值税（销项税额）68,000主营业务成本80,000应付账款100,000贷：主营业务收入100,000银行存款468,000注意：退货可能性在较大时，才确认退货负债；如果发生的可能性很小（比如只有1%），就可以按照重要性原则，只确认收入、不必确认负债。无法根据经验估计退货率的情况：不确认收入。〖例7〗甲公司1月1日售出5,000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。假设甲公司无法根据经验估计退货率，假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。（1）1月1日发出商品：第一节所有者权益概述18借：应收账款425,000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）425,000借：发出商品2,000,000贷：库存商品2,000,000（2）2月1日收到货款：或：（3）6月30日没有退货：第一节收入的核算19借：银行存款2,925,000贷：应收账款425,000预收账款2,500,000借：应收账款2,500,000贷：主营业务收入2,500,000借：银行存款2,925,000贷：应收账款2,925,000借：主营业务成本2,000,000贷：库存商品2,000,000（4）6月30日退货2,000件：结转成本：第一节收入的核算20借：应收账款2,500,000应交税费——应交增值税（销项税额）170,000贷：主营业务收入（3,000×500）1,500,000银行存款1,170,000借：主营业务成本（3,000×400）1,200,000库存商品（2,000×400）800,000贷：发出商品（5,000×400）2,000,000（3）代销业务：代销一般分为视同买断和收取手续费的代销两种：在视同买断情况下，受托方可以根据市场情况自定销售价格，实际售价与委托方给予的协议价格之间的差额，作为受托方的利润。在这种情况下，委托方可以在满足收入确认条件下，按照一般的商品销售收入确认即可。收取手续费形式的代销由委托方制订价格，受托方只是按照协议价格对外销售，不得自行改变售价，根据协议由委托方支付一定的手续费。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后、并收到受托方开具的代销清单后，确认收入；受托方在商品销售后，按照协议约定的手续费确认代销收入。第一节收入的核算21第一节收入的核算22〖例8〗A公司委托B公司销售商品100件，双方签订的委托协议价格200元/件，该商品成本为120元/件，增值税率17%。B企业将该批商品以每件200元的价格对外出售，共取得价款20,000元，增值税3,400元。A企业按照售价的10%支付B企业手续费，并在B企业交来代销清单时开给B企业同样金额的销项税发票。『正确答案』A企业的会计处理发出商品时：收到代销清单，确认收入：第一节收入的核算23借：发出商品12,000贷：库存商品12,000借：应收账款23,400贷：主营业务收入20,000应交税费——应交增值税（销项税额）3,400结转销售成本：确认代销费用：收到B企业的代销收入款时：『正确答案』B企业的会计处理收到代销商品时：第一节收入的核算24借：主营业务成本12,000贷：发出商品12,000借：销售费用2,000贷：应收账款2,000借：银行存款21,400贷：应收账款21,400借：受托代销商品20,000贷：代销商品款20,000对外销售时：收到A企业开来的增值税专用发票时：确认手续费收入时：第一节收入的核算25借：银行存款或应收账款23,400贷：应付账款20,000应交税费——应交增值税（销项税额）3,400借：应交税费——应交增值税（进项税额）3,400贷：应付账款3,400借：代销商品款20,000贷：受托代销商品20,000借：应付账款23,400贷：银行存款21,400主营（其他）业务收入2,000（4）分期收款销售：在商品已经交付、货款分期收回的情况下，销售企业应按销售商品的公允价值确认销售收入，应收款项的名义金额与收入公允价值之间的差额，确认为融资收益，并采用分期分摊的方法记入各期损益中。第一节收入的核算26（5）售后回购：在这种情况下，通常不应当确认收入，企业销售商品在附有购回协议的方式下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，在〖其他应付款〗科目核算，不确认收入。企业在发出商品时：第一节收入的核算27售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。借：银行存款、应收账款等〖实收或应收金额〗贷：库存商品〖实际成本〗应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款〖差额，或借方〗在售后回购期内，将商品销售价款与未来回购价款之间的差额，采用直线法分摊，作为回购企业的财务费用。由于售后回购的期间通常比较短，所以采用简化的分摊方法，而不是采用实际利率法摊销。〖例10〗甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。销售时：摊销回购价款与销售价格之间的差额：第一节收入的核算28借：银行存款1,170,000贷：库存商品80