人大税收学第4章税收遵从

第4章税收遵从第一节税收遵从的基本问题一、基本概念税收遵从：纳税人遵照税收法令及税收政策的规定和要求，在法定的时间内，如实向税务机关申报并缴纳应交纳的各项税收，并服从税务机关及税务执法人员符合法律规范的管理行为。税收缺口：税务机关实际征收到的税额与纳税人在如实申报情况下的应纳税额之间的差额。衡量税收遵从程度的指标有四种：一是潜在纳税人和登记纳税人之间的差额，它反映没有登记的纳税人数量；二是登记注册的纳税人与实际申报的纳税人之间的差额，它反映未申报的纳税人数量；三是纳税人申报的税额与根据法律应缴纳的税额之间的差额，它反映纳税人逃税程度；四是纳税人申报的税额或税务机关核定的税额与纳税人实际缴纳的税额之间的差额，它反映税款被拖欠程度二、税收遵从和税收不遵从的分类税收遵从的表现形式防卫性遵从制度性遵从忠诚性遵从税收不遵从的表现形式情感性不遵从无知性不遵从自私性不遵从三、研究税收遵从的模式理性模式行为模式确定性效应(Deterministiceffect)框架效应(Framingeffects)分离效应(IsolationEffect)三个实验（卡尼曼和特维尔斯基）确定性效应：人们在决策过程中，比较倾向于选择那些被认为具有确定性的结果。第一个实验：有两个赌局。第一个赌局有33％的机会得到2500元，66％的机会得到2400元，另外1％的机会什么也没有；第二个赌局是确定性地得到2400元，请问在这两个赌局中你更倾向于哪一个？框架效应：人们并不拥有稳定的、事先定义好的偏好，在决策过程中，通过改变对结果的描述来改变参照点，继而影响人们的偏好选择问题。第二个实验：1.有两个赌局。第一个赌局有80％的概率得到4000元，第二个赌局是确定得到3000元，请问你更倾向于哪一个？2.有两个赌局。第一个赌局有80％的概率损失4000元，第二个赌局是确定损失3000元，请问你更倾向于哪一个？分离效应：人们作出经济行为决策时，会面临着很多信息，人们受到认识能力的限制，不能像预期效用理论认为的那样充分利用各组成部分的信息判断最终结果，而是更可能对各种信息进行取舍分离，以简化决策过程，这可能导致其偏好与选择的不一致。逃税谜团1.为什么大部分人选择税收遵从？2.为什么提高税率对税收不遵从行为具有激励作用？不同查处概率水平下预期效用理论和前景理论的罚款率比较查处概率0.0050.010.020.020.0250.030.0350.040.0450.05罚款倍数197.6797.6764.347.6737.673126.2322.6719.8917.67罚款倍数1.551.2110.860.750.660.580.580.460.41数据来源：Dhami,S.andal-Nowaihi,A.(2004),“Whydopeoplepaytax?Prospecttheoryversusexpectedutilitytheory”,税收遵从成本时间成本货币成本其他成本表4.2对部分国家个人所得税遵从成本的估算（占税收百分比）国家年份个人成本雇主成本其他私人成本税收管理成本社会运行成本澳大利亚1990-19919.21.61.111.9加拿大19862.533.570.0317.13以色列19871.32荷兰19891.4新西兰19928.119.1挪威19882.71.74.4瑞典1990-19910.880.110.170.651.81英国1986-19872.211.020.171.534.93美国19825.7五、逃税问题逃税避税逃税的类型非法经济中的逃税未统计经济中的逃税非正式经济中的逃税未申报经济中的逃税逃税的危害损害国家财政利害有悖于税收公平原则导致宏观信号失真第二节逃税的经济分析一、理性模式的分析基本框架阿林厄姆和桑德莫模型效用函数U(.)是以个人可支配收入为唯一参数。纳税人收入为y，申报收入为x，税率为t。假定税务机关对逃税行为的查出概率为p,对罚款的处罚为隐匿收入的θ倍。如果逃税者没有被查出逃税，那么他的税后收入就为Y=y-tx。如果逃税者被查出逃税，那么他的税后收入就为W=y-tx－θ(y-x)。纳税人的预期效用函数为:E(U)=(1-p)U(Y)+pU(W)逃税均衡点WYABCyt)1(y)1(yxyt)1(税率变动对逃税的影响WYABCyyt)1(yt)1(y)1(C'yt)'1(yt)'1(A'税收处罚的影响WYABCyyt)1(yt)1(y)1(B'Ey)'1(税收查处概率的影响WYABCyyt)1(yt)1(y)1(D消除逃税的政策1tpp2tp**1p*2p二、行为模式的分析研究方法：实验、调查、计量（一）个体因素年龄性别教育收入职业（二）社会环境因素同伴影响伦理（三）税制因素税收公平税制复杂程度查处概率税收处罚税率研究方法作者年龄性别教育收入水平收入来源职业同伴影响伦理公平复杂性处罚查处概率税率调查研究Vogel,1974＋＋--＋0-0Song&Yarbrough,197800＋＋0＋＋＋CSR(Aitken&Bonneville),1980＋＋-＋Grasmick&Green,1980＋＋-Tittle,1980＋＋--＋＋0＋＋Westat,1980＋0-＋-＋＋00HotalingandArnold,198100＋-0GrasmickandScott,19820＋＋＋＋＋GroenlandandvanVeldhoven,1983＋0--＋＋MasonandCalvin,1984＋＋＋＋＋-Yankelovich,Skelly&White,198400000＋00000实验研究Schwartz&Orleans,1967＋＋＋＋Rriedland,Maital&Rutenburg,1978＋-＋-00-Spicer&Becker,198000＋-Chang,1984-000＋00Jackson&Jones,198500000Milliron,1985(b)00000＋Spicer&Hero,1985＋0＋Kaplan&Reckers,1985＋0＋0回归分析Mork,1975＋-＋Clotfelter,1983--＋--Madeo,Schepanski&Uecker,1985＋＋＋＋0Witte&Woodbury,1985＋＋-＋＋＋＋第三节逃税的估计和治理地下经济估计现金比率法物质投入法劳动力市场法应纳税收估计不变税率法缺口法调查法1995～2000年全国税收流失规模测算总额单位：亿元1995199619971998199920001.地上经济税收流失额3623.73354.543683.063829.173542.643717.06①非农物质部门261626012717281627202524②进口关税979.7680.54684.06675.17330.64461.06③个人所得税28732823384927322.地下经济税收流失额850.28744.87675.38694.63904.95729.473.税收流失总额4473.984099.414358.444523.84447.594446.534.税收实际征收额6038.046909.828234.049262.810682.612581.55.税收流失率％（＝3/3+4)42.5637.2434.6132.8129.426.11第五节逃税的治理规范纳税申报制度严格税务审计加强税收处罚税收征管的信息化建设税收赦免附件8:资产负债表年月日编制单位：单位：元年初数期末数年初数期末数资产行次负债及所有者权益行次流动资产：流动负债：货币资金1短期借款30短期投资2应付票据31应收票据3应付帐款32应收帐款4预收帐款33减：坏帐准备5其他应付款34应收帐款净额6应付工资35预付帐款7应付福利费36应收补贴款8未交税金37其他应收款9未付利润38存货10其他未交款39待摊费用11预提费用40待处理流动资产净损失12一年内到期的长期负债41一年内到期的长期债券投资13其他流动负债42其他流动资产14流动负债合计43流动资产合计15长期负债：长期投资：长期借款44长期投资16应付债券45固定资产：长期应付款46固定资产原价17其他长期负债47减：累计折旧18其中：住房周转金48固定资产净值19固定资产清理20长期负债合计49在建工程21递延税项：待处理固定资产净损失22递延税款贷项50固定资产合计23无形资产及递延资产：负债合计51无形资产24所有者权益：递延资产25实收资本52资本公积53无形资产及递延资产合计26盈余公积54其他长期资产：其中：公益金55其他长期资产27未分配利润56递延税项：所有者权益合计57递延税款借项28资产总计29负债及所有者权益总计58补充资料：1.已贴现的商业承兑汇票元；4.法人资本元；2.已包括在固定资产原价内的融资租入固定资产原价元；5.个人资本元；3．国家资本元；6.外商资本元。单位负责人：财会负责人：复核：制表：附件9:损益表年月编制单位：单位：元单位负责人：财会负责人：复核：制表：项目行次本月数本年累计数一、主营业务收入1减：主营业务成本2营业费用3主营业务税金及附加4二、主营业务利润5加：其他业务利润6减：管理费用7财务费用8三、营业利润9加：投资收益10补贴收入11营业外收入12减：营业外支出13加：以前年度损益调整14四、利润总额15减：所得税16五、净利润17其中：欠缴税额（≥0）33=25+26-27本期应补(退)税额34=24-28-29——————④本期缴纳欠缴税额31——期末未缴税额（多缴为负数）32=24+25+26-27——————③本期缴纳上期应纳税额30①分次预缴税额28————实收出口开具专用缴款书退税额26————税款缴纳期初未缴税额（多缴为负数）25本期已缴税额27=28+29+30+31②出口开具专用缴款书预缴税额29应纳税额减征额23应纳税额合计24=19+21-23————简易征收办法计算的应纳税额21按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额22应纳税额19=11-18期末留抵税额20=17-18——————应抵扣税额合计17=12+13-14-15+16——实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）————按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16————————进项税额转出14进项税额12税款计算销项税额11上期留抵税额13免抵退货物应退税额15其中：免税货物销售额9免税劳务销售额10————————————（三）免、抵、退办法出口货物销售额7————（四）免税货物及劳务销售额8其中：纳税检查调整的销售额6纳税检查调整的销售额4其中：应税货物销售额2销售额（一）按适用税率征税货物及劳务销售额1应税劳务销售额3（二）按简易征收办法征税货物销售额5项目栏次一般货物及劳务即征即退货物及劳务本月数本年累计本月数本年累计营业地址开户银行及帐号企业登记注册类型电话号码纳税人识别号所属行业：纳税人名称（公章）法定代表人姓名注册地址附件1：增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月一日起十日内，向当地税务机关申报。税款所属时间：自年月日至年月日填表日期：年月日金额单位：元至角分行次123456789101112131415按成本费用核定应纳税所得额中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）税款所属期间：年月日至年月日纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□纳税人名称：金额单位：人民币元(列至角分)应纳税所得额[4行÷（1－5行）×5行]项　　　　目累计金额应纳税所得额的计算按收入总额核定应纳税所得额