搜索
第6章企业所得税6.1企业所得税概述6.2征税对象和纳税义务人6.3税率6.4应纳税所得额的确定6.5应纳税额的计算6.6税收优惠6.7征收管理本章内容概览6.1企业所得税概述•企业所得税的定义•是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收•【个人独资企业、合伙企业不适用本法】•纳税人种类：居民企业和非居民企业•6.1.1我国企业所得税的制度演变•6.1.2我国企业所得税的特点•（1）规范划分居民纳税人和非居民纳税人。•（2）统一内外资企业的税收待遇。内外资企业均适用25%的税率，并对符合规定的小微利企业实行20%的优惠税率。•（3）规范企业所得税优惠政策•（4）加强适应国际化要求的征管能力建设•6.2征税对象和纳税义务人（一）居民企业的征税对象居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（二）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。•居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。•非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。中国法人、管理机构在中国美国注册居民企业无分支机构在中国有分支机构在中国美国注册、管理机构在美国非居民企业•非居民企业在中国境内设立机构、场所的就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得在中国境内未设立机构、场所的虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的•6.2.2、纳税义务人•指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。•【个人独资企业、合伙企业不适用本法】•纳税人种类：居民企业和非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（如美国某公司在中国的分公司）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业纳税人居民非居民依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业如：内资企业、外商投资企业我国判定居民企业的标准有两个：登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。•【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。（2008年）•A.登记注册地标准•B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准•D.实际管理机构所在地标准•【答案】AD•二、征税对象•从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得•从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得•（一）居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。•（二）非居民企业的征税对象——来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。①：境内和境外所得25%②：境内所得+境外取得与该场所有联系的所得25%③、④：境内所得20%外商投资企业实际管理机构在我国境内（居民）①内资企业外国企业在我国境内有机构、场所所得与此有联系②所得与此无联系③在我国境内无机构、场所④实际管理机构不在我国境内（非居民）以支付人为扣缴义务人•（三）所得来源地的确定（重点）•（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；•（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；•（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；•（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；•（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；•（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定•【例题·单选题】以下符合新企业所得税法规定的是（）。•A．居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税•B．居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税•C．非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税•D．非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。•【答案】B•【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是()。（2008年）•A.销售货物所得•B.权益性投资所得•C.动产转让所得•D.特许权使用费所得•【答案】D•【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有()。•A．销售货物所得按照交易活动发生地确定•B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定•C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定•D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定•【答案】AD6.3税率•普通税率，一般是25%，例外的是20%（现在按照10%）•优惠税率，20%（符合条件小型微利企业）和15%（国家需要重点扶持的高新技术企业）二、税率种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用l0%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,只就来源于境内的所得依据法定20%但减按10％计税。税率•【例题·多选题】以下使用25%税率的企业有（）。•A．在中国境内的居民企业•B．在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业•C．在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业•D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业•【答案】AB•【例题】（多选）我国企业所得税居民企业的判定标准有（）•A．登记注册地标准B．总机构所在地标准•C．实际管理机构地标准D．生产经营所在地•【例题2】（判断）新企业所得税法规定，非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。解析过程•【答案】AC•【解析】新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定•【答案】ו【解析】非居民企业要就来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。例如：某非居民企业的北京办事处将办事处的财产出租给境外收取租金，从境外取得与境内场所有联系的所得，应在我国纳所得税。6.4应纳税所得额的确定（重点）•应纳税所得额的确定应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。••方法：•应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-以前年度亏损（直接法）收入总额的确定•货币形式收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。•非货币形式收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等•企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值•【例题·多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（）。•A．债务的豁免•B．股权投资•C．劳务•D．不准备持有到期的债券投资•【答案】BCD收入总额的确定•（一）一般收入的确认•（二）特殊收入的确认•（三）处置资产收入的确认•（一）一般收入的确认••除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则具体规定（九种来源的收入）•（1）销售货物收入：指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入；•（2）提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入；•（3）转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入；•（4）股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入；按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。•（5）利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入；按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。•（6）租金收入：是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入；按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。•（7）特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。•（8）接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产••按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现•入账价值确认捐赠收入•企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得•9、其他收入•是指企业取得的除以上收入以外的其他收入，包括：•（1）企业资产的溢余收入•（2）逾期未退还的包装物押金•（3）确实无法偿付的应付款项•（4）已做坏账损失处理后又收回的应收账款•（5）债务重组收入•（6）补贴收入•（7）违约金收入•（8）汇兑收益【例题·多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（）A.无形资产B.存货C.股权D.债权【答案】ACD【例题·多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（）。A.债务重组收入B.补贴收入C.违约金收入D.视同销售收入【答案】ABC•【例题·多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（）。A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现•【答案】BD•（二）特殊收入的确认•①以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；•②企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。••③采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。•④企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外特别说明•对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不作销售处理•【例题·多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（）。•A.将货物用于投资B.将商品用于捐赠•C.将产品用于职工福利D.将产品用于在建工程•【答案】ABC•提示：企业所得税的视同销售是以“所有权”是否转移为原则，和流转税中的视同销售不一样不征税收入和免税收入（重点）收入种类范围不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入（非经营，非营利活动带来的经济利益流入）免税收入企业的下列收入为免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居