第十章收入、费用和利润

2007东北财经大学会计学院1第十章收入、费用和利润2007东北财经大学会计学院2第一节收入及其分类第二节收入的确认与计量第三节费用第四节利润及其构成第五节利润的结转与分配2007东北财经大学会计学院3第一节收入及其分类一、收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入强调对所有者权益的影响2007东北财经大学会计学院4一、收入的概念与特征特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之（三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入2007东北财经大学会计学院5二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入2007东北财经大学会计学院6第二节收入的确认与计量所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行2007东北财经大学会计学院7一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件同时满足下列条件：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断2007东北财经大学会计学院8（一）销售商品收入的确认条件2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益很可能流入企业5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2007东北财经大学会计学院9（二）销售商品收入的会计处理正常确认收入的处理：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2007东北财经大学会计学院10不能正常确认收入的处理：企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。2007东北财经大学会计学院11A、发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款（应收销项税额）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）不符条件，未确认收入2007东北财经大学会计学院12B、可以确认收入时：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应收账款（应收销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品确认收入，结转成本2007东北财经大学会计学院13（三）特定销售方式下收入的确认与计量1.涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的处理P2092.销售退回和附有销售退回条件的销售的处理（1）销售退回P210A.收入确认前的退回B.收入确认后的退回：冲减退回当月的收入C.资产负债表日后事项的退回2007东北财经大学会计学院14（2）附有销售退回条件的退回P210A.能够合理估计退货可能性的；先确认收入，后估计退货；B.不能合理估计退货可能性的；在退货期满时确认收入2007东北财经大学会计学院153.委托代销P212——视同买断方式委托方按协议价收取货款，实际售价由受托方自定，价差归受托方。委托方：发出商品，开具发票账单时，即可按协议价确认收入；2007东北财经大学会计学院16受托方：收到的代销商品作购进商品处理；将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单，支付协议价款。2007东北财经大学会计学院173.委托代销——收取手续费方式受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价，根据代销商品的数量、价款向委托方收取手续费。委托方：发出商品时不确认收入，应将发出商品记入“委托代销商品”；收到受托方的代销清单时按协议价确认收入，应付的手续费计入销售费用。2007东北财经大学会计学院18受托方：对收到的代销商品不作为商品购进处理，设置“受托代销商品”科目单独核算；商品销售后，开出销售清单，计算应向委托方收取的手续费收入（作为主营业务收入或其他业务收入）；结清代销商品款。2007东北财经大学会计学院19收取手续费方式，委托方的会计处理：（1）发出商品时：借：委托代销商品贷：库存商品（2）收到代销清单时（并向受托方开具发票）：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品2007东北财经大学会计学院20（3）计算支付的手续费时：借：销售费用—代销手续费贷：应收账款（4）收到受托方汇来的货款时：借：银行存款贷：应收账款2007东北财经大学会计学院21收取手续费方式，受托方的会计处理：（1）收到商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款（“代理业务负债”）（2）对外销售时：借：银行存款贷：应付账款应交税费—应交增值税（销项税额）2007东北财经大学会计学院22（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款贷：银行存款主营业务收入（或“其他业务收入”）2007东北财经大学会计学院234.分期收款销售P213——销货方应于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外A.非融资性质的B.具有融资性质的2007东北财经大学会计学院24分期收款销售非融资性质的：收款期限短；所售商品是按照正常的销售价格结算，即是公允的；销售商品并收到首付款时，即全额确认销售收入；（注意：货款按合同分期收回强调的只是一个货款结算时点问题，与风险和报酬的转移没有关系，不应当分期确认收入。）2007东北财经大学会计学院25分期收款销售具有融资性质的：A.确认销售收入时（考虑增值税）：借：长期应收款（合同/协议价）银行存款（收取的税金）贷：主营业务收入（合同/协议的公允价）应交税费---应交增值税（销项税额）未实现融资收益（合同价与公允价的差额）B.每期收取货款并分配未实现融资收益时：2007东北财经大学会计学院26借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用2007东北财经大学会计学院275.售后回购（属融资交易）销售时不确认收入；如果回购价大于原售价，差额应分期摊销计入财务费用（利息费用）；6.售后租回（属融资交易）销售时不确认收入；售价与资产账面价值的差额，要区分融资租赁和经营租赁采用合理的方法分摊，作为折旧费或租赁费用的调整。2007东北财经大学会计学院287.商品需要安装和检验的销售——待安装和检验完毕时确认收入——如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入8.以旧换新销售销售的商品作为销售商品收入确认；回收的商品作为购进商品处理；2007东北财经大学会计学院29二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则:P2031．提供劳务交易的结果能够可靠地估计——完工百分比法本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本注意帐务处理2007东北财经大学会计学院301.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量2007东北财经大学会计学院312．提供劳务交易的结果不能可靠地估计——应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别不同情况进行会计处理：（1）已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿:按已发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本，不确认利润。2007东北财经大学会计学院32（2）已发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。（3）已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的将已发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认提供劳务收入。2007东北财经大学会计学院33或（《企业会计准则讲解2008》）：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的：应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。（2）已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的：应将已发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认提供劳务收入。2007东北财经大学会计学院34例：A企业于20×6年12月25日接受B企业委托，为其培训一批学员，培训期为5个月，20×7年1月1日开学。协议约定，B企业应向A企业支付的培训费总额为50000元，分三次支付，第一次在开学时预付，第二次在20×7年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。20×7年1月1日，B企业预付第一次培训费20000元。至20×7年2月29日，A企业发生培训成本25000元(假定均为培训人员薪酬)。20×7年3月1日，A企业得知B企业经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。2007东北财经大学会计学院35A企业的账务处理如下：(1)20×7年1月1日收到B企业预付的培训费借：银行存款20000贷：预收账款20000(2)实际发生培训支出25000元借：劳务成本25000贷：应付职工薪酬25000(3)20×7年2月29日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本25000贷：劳务成本25000如果支出是15000元，则应如何确认劳务收入和结转成本？2007东北财经大学会计学院36（二）销售商品和提供劳务的分拆既包括销售商品也包括提供劳务的业务（1）能够区分且能单独计量的---分别按销售商品处理和提供劳务处理（2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量的---全部作为销售商品处理例：2007东北财经大学会计学院37甲企业与乙企业签订合同，向乙企业销售一部电梯并负责安装。甲企业开出的增值税专用发票上注明的价款合计为500000元，其中电梯销售价格为480000元，安装费为20000元，增值税额为81600元。电梯的成本为320000元；电梯安装过程中发生安装费14000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。2007东北财经大学会计学院38甲企业的账务处理如下：(1)电梯发出结转成本320000元；借：发出商品320000贷：库存商品320000(2)实际发生安装费用14000元；借：劳务成本14000贷：应付职工薪酬14000(3)电梯销售实现，确认收入480000元并结转电梯成本；借：应收账款561600贷：主营业务收入480000应交税费——应交增值税(销项税额)81600借：主营业务成本320000贷：发出商品3200002007东北财经大学会计学院39(4)确认安装费收入20000元并结转安装成本14000元；借：应收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本14000贷：劳务成本14000沿用上例，同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分：2007东北财经大学会计学院40(1)电梯发出结转成本320000元借：发出商品320000贷：库存商品320000(2)发生安装费用14000元借：劳务成本14000贷：应付职工薪酬14000(3)销售实现，确认收入500000元，并结转成本334000元借：应收账款581600贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税(销项税额)81600借：主营业务成本3