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初级会计实务刘同生ltsh2000@sohu.com本章应掌握的内容•收入的5个确认条件•一般销售收入的会计分录•带有现金折扣的销售收入会计分录•材料销售的会计分录第一节收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特点:1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入(注意：收入与利得的区别）2.收入会导致企业所有者权益的增加（注意：收入、净收入、代收款项的区分）3.收入与所有者投入资本无关（注意：经营收入和投资者投入的区分）一、收入的特点1。营业收入和非营业收入的区别：营业收入是日常活动发生（销售商品或提供劳务）或与经常性活动相关的活动（出售原材料、转让资产使用权、投资获得的现金股利或利息等）发生2。收入、净收入、代收款项（如代收的增值税）的区分3。经营收入（是为了实现经营目标）和投资者投入（目的是谋求剩余利益）的区分二、收入的分类1.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为1）销售商品收入：按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。生产产品销售－－主营业务收入原材料等销售－－其他业务收入2）提供劳务收入（看是否跨期：跨期用完工百分比法—主营业务收支）3）让渡资产使用权收入（利息和手续费收入-其他业务收支）二、收入的分类2.收入按企业经营业务的主次不同分为：主营业务收入：指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入，是企业主要交易实现的收入收入占企业总收入比重较大。设置科目：主营业务收入“主营业务成本“其他业务收入：指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。是企业次要交易实现的收入，收入占企业总收入比重较大。设置科目：“其他业务收入““其他业务成本主营业务收入和其他业务收入的内容1.主营业务收入在不同行业的内容不同：•工业企业主营业务收入：主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的收入；•商业企业主营业务收入主要包括销售商品实现收入，•咨询公司主营业务收入主要包括提供咨询服务实现的收入，•安装公司的主营业务收入主要指提供安装服务实现的收入。2。其他业务收入主要指:原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入投资收益•企业进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过投资收益科目核算。三、销售商品收入的确认－－－同时满足下列条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（分析：支付手续费委托代销）（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。（分析：出售软件并进行日常股利或售后租回）（3）相关的经济利益很可能（超过50％）流入企业（分析：销售时不知对方无法付款或已知对方无法付款）（4）收入的金额能够可靠地计量。分析：价格变动（5）相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（如库存成本、商品运输成本、生产成本、购买成本）在进行销售商品的会计处理时，应考虑的几个问题：1。是否符合收入确认条件？（应同时满足那5个条件？）2。如果符合，什么时候确认收入？1）交款提货方式（开出发票账单收到货款时）2）托收承付方式（办妥托收手续时）3）预收款方式（发出商品时）4）支付手续费方式（收到受托方开出代销清单时）以上销售方式下，如何做会计分录？3。销售涉及折扣和折让、退回时如何处理？4。如果发出但不符合销售收入确认条件怎么办？已发出单尚未确认销售收入的商品成本，通过”发出商品“核算，若采用支付手续费方式委托代销，通过“委托代销商品”5.如果销售的是原材料、包装物等存货时如何处理？符合销售商品收入确认条件借:应收账款(应收票据、银行存款)贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）•同时,借:主营业务成本贷:库存商品•企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。（一）一般销售商品业务：托收承付和交款提货方式销售课堂练习•甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价未300000元，增值税税额未51000元，，已收到货款。提货单已送交乙公司。该批商品成本为240000元。借:银行存款351000贷:主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000•同时,借:主营业务成本240000贷:库存商品2400002.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品---不应确认收入企业应增设发出商品科目。核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。借:发出商品贷:库存商品•发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借:主营业务成本贷:发出商品•发出商品科目的期末余额应并入资产负债表存货项目反映。•2.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品---涉及增值税•发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借:应收账款贷:应交税费——应交增值税（销项税额）•如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。课堂练习（了解）•甲公司采用托收承付方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价未100000元，增值税税额未17000元，该批商品成本为60000元。甲公司在销售时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，为维持关系，公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定纳税义务已经发生。分析：乙公司发生暂时资金困难，甲公司不是很可能收回销售货款，因而，甲公司不能在发出商品时确认收入。1。发出商品时，借:发出商品60000贷:库存商品60000同时，虽然不做收入，但纳税义务已经发生。借:应收账款17000贷:应交税费——应交增值税（销项税额）170002。乙公司承诺付款时确认收入时，借：应收账款100000贷：主营业务收入100000同时，结转成本。借：主营业务成本60000贷：发出商品600003.商业折扣－商业折扣、现金折扣•商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。•企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额商业折扣－商业折扣、现金折扣•注意:•(1)现金折扣表示“2/10，1/20，N/30”•(2)应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。•(3)在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。课堂练习•甲公司为一般纳税企业（增值税率为17％），2007年3月1日销售A商品10000件，每件标价20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，由于成批销售，甲公司给予购货方10％的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30;3月1日发出商品，购货方3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。分析：销售收入＝20×10000－20×10000×10％＝180000增值税销项税额＝180000×17％＝30600现金折扣＝（180000＋30600）×2％＝42123月1日销售实现时，借:应收账款210600贷:主营业务收入180000应交税费——应交增值税（销项税额）30600同时,借:主营业务成本120000贷:库存商品1200003月9日收到货款时，借:银行存款206388财务费用4212贷:应收账款210600销售折让（了解）•销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。•销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认（类商业折扣）；•已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入；•如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。3.销售折让（了解）•企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷:银行存款(应收账款)•如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。3.销售退回－－售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生（了解）企业应分别不同情况进行会计处理：（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，•借:库存商品•贷:发出商品（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，（同时冲减当期销售商品成本，如涉及现金折扣的一并处理，略）•借:主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•贷:银行存款(应收账款)4.采用预收款方式销售商品•预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。•5.采用预收款方式销售商品1、收到预收款时，借:银行存款贷:预收账款2。收到最后一笔款项发出商品时，借:预收账款(银行存款)贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）•同时，借:主营业务成本贷:库存商品6.采用支付手续费方式委托代销商品（了解）是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。采取支付手续费方式代销商品—委托方1.企业发出委托代销的商品时，借:委托代销商品贷:库存商品2.收到受托方开具的代销清单时，借:应收账款贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）•同时结转已销商品的成本，借:主营业务成本贷:委托代销商品3.委托方计算确定的代销手续费，借:销售费用贷:应收账款采取支付手续费方式代销商品—受托方•受托方确认代销手续费收入时，借:受托代销商品款贷:其他业务收入7.销售材料等存货（掌握）•企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借:银行存款(应收账款)贷:其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）•结转出售原材料等的实际成本时，借:其他业务成本贷:原材料课堂练习•甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。借:银行存款11700贷:其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700•结转出售原材料等的实际成本时，借:其他业务成本9000贷:原材料9000三、提供劳务收入的核算•企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。•有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；•有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。•。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过劳务成本科目予以归集，待确认为费用时，再由劳务成本科目转入主营业务成本或其他业务成本科目。不同劳务完成时间会计处理•企业提供劳务收入的会计处理因劳务完成时间的不同而不同。（一）劳务的开始和完成在同一会计期间内--一次完成：交易完成即做收入并结转成本--分次完成：先在：“劳务成本”归集，待全部完成时，确认收入和成本(二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间--结果能够可靠估计的：完工百分比法--结果能够可靠估计的：看成本能否补偿：全部可补偿—全部做收入部分可补偿—部分做收入全部不可补偿—只记成本，不记收入（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务