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•1、确认收入时•借：银行存款、应收账款等•贷：主营业务收入\其他业务收入•应交税费——应交增值税（销）•2、结转成本时•借：主营业务成本\其他业务成本•贷：库存商品换入的资产是长期股权投资呢？固定资产累计折旧减值准备固定资产（原价）损耗固定资产清理（净值）•固定资产的账面原价在使用过程中慢慢变的越来越不好的，如你用10万元买来的车,用了一年,你看看你的车还值多少钱？。借：银行存款10贷：固定资产101、固定资产转入清理•借：累计折旧2固定资产减值准备1固定资产清理7贷：固定资产102、结转清理净损、益•结转清理净收益•借：银行存款等•贷：固定资产清理•营业外收入•结转清理净损失•借：银行存款等•营业外支出•贷：固定资产清理市场上卖了8万？市场上卖了6万？无形资产的价值是一成不变的吗？•随着时间的推移,无形资产在使用过程中如同有形资产一样,也会发生价值变动。受信息和技术更新的影响,某项知识产权不可能长期保持其先进性和垄断地位。如果继续按历史成本计价就会使无形资产价值虚增。无形资产无形资产（原价）累计摊销减值准备净值损耗出售无形资产（净收益）•借：银行存款、应收账款等科目8•累计摊销2•无形资产减值准备1•贷：无形资产10营业外收入1换入的资产是长期股权投资呢？出售无形资产（净亏损）•借：银行存款、应收账款等科目6•累计摊销2•无形资产减值准备1•营业外支出1贷：无形资产10换入的资产是长期股权投资呢？7长期股权投资是指通过投出各种资产等方式取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。目的：长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。8长期股权投资9投资企业对被投资单位持股比例影响程度与投资企业的关系50%以上（不含）控制投资企业的子公司50%（等于）共同控制投资企业的合营企业20%（含）-50%（不含）重大影响投资企业的联营企业20%以下（不含）不具有控制、共同控制和重大影响并且该项投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量(三无)权益性投资(交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资)10长期股权投资规范的内容投资目的短期投资（交易性证券）长期投资性质短期股票投资短期债券投资性质长期股权投资长期债权投资（持有至到期投资）《金融工具准则确认与计量》具有控制具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响且无报价无公允计量不具有共同控制或重大影响且有报价可公允计量《长期股权投资》11练习：1.以下不属于长期股权投资的是（）。•A.对子公司的投资B.对联营企业的投资•C.对合营企业的投资D.从证券市场购入的准备长期持有的债券•答案：D•2.企业在二级市场购入的某上市公司股票，准备随时出售赚取差价，对该上市公司不能施加重大影响，则应当将其划分为（）。•A.交易性金融资产B.可供出售金融资产•C.持有至到期投资D.长期股权投资•答案：A12几个概念•控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。•投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。•包括以下情况：（1）拥有被投资单位50%以上的表决权资本（2）其他实质上的控制13甲80%20%乙40%丙70%丁直接控制:甲乙80%间接控制:甲丁70%直接和间接合计控制:甲丙20%+40%=60%50%以上（2）其他实质上的控制•经济实质：只有1个大股东能够决定另1个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。后宫虽然佳丽三千，但只有我一个皇后，后宫还是我说了算，就是这么霸气！！15对子公司的控制，即涉及企业合并。企业合并是将2个或2个以上单独的企业合并形成1个报告主体的交易或事项。理解企业合并的关键：合并并非意味着必须有会计主体消灭，而是形成1个报告主体；企业合并方式：（1）控股合并：A+B=A+B→形成长期股权投资（2）吸收合并：A+B=A（3）新设合并：A+B=C不形成长期股权投资16•（1）控股合并→形成长期股权投资•是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。17比如A企业合并B企业，A企业和B企业都还存在，A企业持有B企业绝大多数股权，A可以控制B的生产经营决策，A和B都存在，B的会计报表要纳入A的合并范围内。•A+B=A+B。•在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。18同一控制下的企业合并：M集团子公司A子公司B子公司C合并19非同一控制下的企业合并：M集团N集团子公司D子公司C子公司E子公司F合并20•之所以要区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，是因为两种合并下长期股权投资的入账价值不同。•作为合并代价，换出资产，也就是销售资产，按照公允价值卖资产，比如卖存货，卖固定资产，卖长期股权投资等，因此内部在冲销换出资产的账面价值时，需要计算并结转资产处置损益。被投资方X%卖资产买公司被投资方21同一控制下的企业合并：M集团子公司A子公司B子公司C合并转移资产都是兄弟企业，花的都是母公司的钱。价格我们不按市价，自己人好说。23非同一控制下的企业合并：M集团N集团子公司D子公司C子公司E子公司F合并销售资产公允价值25•（2）吸收合并•是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。•A+B=A•(3)新设合并•是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。•A＋B＝C26•共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制-合营企业•共同控制的判断：•（1）20%~50%的表决权资本；•（2）其他实质上的共同控制比如，A企业和B企业各投资50%，各占C企业的50%，A和B共同控制C。如果A企业投资40%，B企业投资60%，但合同约定A、B对C有共同控制，这种情况也叫共同控制。27•重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定-联营企业•重大影响的判断：•（1）20%~50%的表决权资本•（2）其他实质上的重大影响•如果A企业向B企业进行投资，达到B企业的30%，则A企业有参与B企业财务经营政策的权利，但不能决定。这种情况称为重大影响。28•下图中20%和50%的比例只是一个形式，最终采用实质重于形式的会计信息质量要求进行判断。可供出售金融资产29小结：长期股权投资包括：（1）对子公司投资-控制注：对子公司投资（控制）即涉及企业合并！（2）对合营企业投资-共同控制（3）对联营企业投资-重大影响故：长期股权投资的初始投资成本要确定合并形成的还是非合并形成的，合并形成情况下，是同一控制下的还是非同一控制下的。30取得初始投资成本的确定成本法权益法成本法与权益法相互转换处置损益的确定长期股权投资核算要点持有处置31初始计量32第一部分•长期股权投资的初始计量•长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。根据上面所讲的长期股权投资的核算内容确定。33一、合并形成的长期股权投资的初始计量•（一）计量原则•1、同一控制下的企业合并：以被投资方净资产的账面价值为基础确定！•2、非同一控制下的企业合并：以投资方支付对价的公允价值为基础确定！34（二）同一控制下的企业合并要点：（1）同一控制下长期股权投资的入账价值=被投资单位所有者权益的账面价值X持股比例注意：所有者权益即净资产（2）投出的资产与长期股权投资入账价值的差额通过“资本公积—资本溢价”或“股本溢价”来调整，不足冲减的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）注意：合并对价即投出资产的价值（3）与投资相关的直接费用（如审计、评估、法律服务、中介等费用）计入当期损益，即管理费用•企业购买一家公司的目的，不仅是为了买到这家公司，而是企业打算进入这个行业，占有这个企业的资源，供应销售渠道，所以在实际中，长期股权投资一般都是亏本的（投出资产的价值大于取得长期股权投资的帐面价值）。我们超市价值只有10亿，谢谢贵公司愿意投出20亿来购买！我们买的不仅仅是超市，更重要的是拥有超市的销售渠道！同一控制下企业合并，投出资产和取得长期股权投资的差额，不应当计入当期损益。•（1）这个差额非常巨大，可能是几百万，如果计入当期损益，将导致当期利润大幅的下降。•（2）资产-负债=所有者权益，长期股权投资是资产，投出的也是资产，投出的多，买回来的少，即企业的资产减少了，资产减少了，所有者权益科目必然减少，所以这个差额要冲减所有者权益。减少利润=少交税母公司•所有者权益科目包括：资本公积，盈余公积，未分配利润和实收资本。•实收资本是成立初所有者直接投入产生的，长期股权投资这个差额，肯定不涉及实收资本。资本公积盈余公积（弥补亏损）未分配利润38•单选题：甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2010年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产为2400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）。A.1300B.1310C.1200D.144039•单选题：在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（发行股票面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（）。A.确认为商誉B.调整资本公积C.计入营业外收入D.计入营业外支出40•借：长期股权投资（被投资单位所有者权益账面价值×投资比例）•应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）•贷：负债（承担债务的账面价值）•资产（投出资产的账面价值）•股本（股票面值）•借或贷：资本公积—资本溢价或股本溢价（借贷差额）•借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）•贷：银行存款资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈余公积、利润分配）41•练习：1.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入（）•A.管理费用B.投资收益C.长期股权投资D.营业外支出•答案：A•2、A上市公司于2010年3月1日向母公司定向增发本公司800万股普通股（每股面值1元）作为对价从母公司取得M公司80％的股权。合并日，M公司所有者权益账面价值5000万元，公允价值6000万元，A上市公司股票价格5元/股。•要求：做出A公司取得长期股权投资时的会计处理。•解：借：长期股权投资4000•贷：股本800•资本公积——股本溢价320042A企业合并B企业，合并前和合并后，都受甲企业控制。A企业支付75万元，获取B企业所有者权益100万元的70%，假设是控股合并。则A企业确认的长期股权投资入账价值为100×70%=70（万元），而投资支付了75万元，差额5万元应该调整资本公积：借：长期股权投资70资本公积－资本溢价5贷：银行存款75如果资本公积只有3万，盈余公积只有1.5万，如何处理？43•如果资本公积只有3万元，盈余公积只有1.5万元，则：借：长期股权投资70资本公积3盈余公积1.5利润分配—未分配利润0.5贷：银行存款7544•例1：甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1日，甲公司出资银行存款10000万元，取得了乙公司80％的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15000万元。借：长期股权投资（15000×80％）12000贷：银行存款10000资本公积——资本溢价2000•若甲公司支付银行存款13000万元取得了乙公司80％的控股权，则有关会计处理如下：借：长期股权投资（15000×80％）12000资本公积——资本溢价1000贷：银行存款1300045•例2：甲公司和丙公司属于同一控制的两个公司。2007年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的60％,该专利权的账面原价为9880万元，已计提累计摊销440