企业实施纳税筹划的必要性

企业实施纳税筹划的必要性企业实施纳税筹划的必要性表现在以下几个方面：（1）目前，纳税人税费负担过于沉重，通过纳税筹划，实现税负的减轻，是企业的唯一选择。当纳税人面临沉重的税收负担，而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变的情况下，纳税人只有三条路可以选择：①逃税，即通过违法行为实现规避税负的目的。纳税人的逃税行为并非完全由于自身的原因，国家税法政策上的不合理，在一定程度上助长了纳税人选择逃税的可能性。例如，目前在北京房屋租赁市场中，很少存在合法纳税行为，这主要是因为如果要合法纳税，则需要交7种税，税收占到了租金收人的30％。面对如此高的税收负担，纳税人也往往只有选择逃税。但是，逃税的违法性，注定了这种行为只能是一条“死胡同”。②纳税人产生逆向选择行为，消极对待，压缩经济活动规模，最终会导致整个经济的萎缩。这一点根据“拉弗曲线”也可以得到印证。按其观点，只有较为合理的税负才会扩大生产，从而税基增大，税收收人增加，而较高的税负只会抑制生产，最终破坏税基。正所谓“源远才能流长，根深方能叶茂”。但是，在国家宏观税负不能立即减轻的条件下，选择这种做法，最终只能被市场竞争所淘汰。③进行纳税筹划，实现合理避税。这才是企业迎接WTO挑战，依法治税的必由之路，是面对目前政策法规的必然之举。（2）中国加人WTO，企业竞争国际化的趋势，使得纳税筹划变得更为意义重大。中国人世后，中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争日益激烈，企业通过“开源”，即营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”，即企业内部财务成本的控制上。作为财务成本很大一块的税收支出，如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就变得相当关键。（3）实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求。改革开放以来，国内三资企业在利用纳税筹划实现合理节税上对国内企业产生了积极的影响。这也正体现了其作为一个独立的市场竞争的主体，产权清晰，法律意识强的特点。反观国内企业，长期以来在纳税上一直走的是“关系税”、“人情税”之路，逃税风盛行。在当前国内企业市场化改革、股份制改造深化，中国加人WTO参与国际竞争的大背景下，中国的企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制与强大动力机制，参与市场竞争。因此，以往上缴国家的税收就成为了企业的成本支出，要通过深人研究纳税筹划的各种手段予以控制。只有这样，现代企业才能在竞争中处于优势地位。（4）从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出更应当加以控制。企业的成本可以分为两类：内部成本和外部成本。企业的各项期间费用、工资支出等都属于内部成本，而纳税支出则属于企业的外部成本。目前企业存在一种错误的想法，认为要控制成本，就是要控制内部成本，而对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实不然，企业对内部成本的控制已经相当严格，而且过度地压缩内部成本有可能造成员工积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应该试图努力节约企业的外部成本，做到内部成本外部成本双管齐下，共同压缩。免税技术要旨：（1）尽量争取更多的兔税待遇。在合法和合理的前提下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。与缴纳税收相比，免征的税收就是节减的税收，免征的税收越多，节减的税收也越多。（2）尽量使免税期最长化。在合法和合理的情况下，尽量使免税期最长化。许多免税都有期限规定，免税期越长，节减税收越多。例如，国家对一般企业按普通税率征收所得税，对在A经济开发区企业制定有从开始经营之日起3年免税的规定，对在B经济开发区企业制定有从开始经营之日起5年免税的规定。那么，如果其他条件基本相似或利弊基本相抵，一个公司完全可以搬到B经济开发区从事经营活动，从而可以获得免税待遇，并使免期限延长了2年，从而合法地、合理地节减更多的税收。二、减税技术手段1.减税含义减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税也可以是国家对特定纳税人的税收照顾措施，或出于政策需要对特定纳税人的税收奖励措施。与免税一样，减税也是贯彻国家经济、政治、社会政策的经济手段。如：我国对遭受风、火、水、震等自然灾害的企业在一定时期给予减征一定税收的待遇，就是属于税收照顾性质的减税。又如：我国对符合规定的高新技术企业、从事第三产业的企业、以三废材料为主要原料进行再循环生产的企业给予减税待遇，就是国家为了实现其科技、产业和环保等政策所给予企业税收鼓励性质的减税。在各国税法里，减税鼓励规定也是随处可见，是各国税收制度的又一个组成部分，是采用减税技术进行纳税筹划的合法的、合理的依据。2.纳税筹划的减税技术（1）减税技术概念。减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节税的效果也就越好。一般而言，尽管减税实质上也相当于财政补贴，但各国也有两类不同减税方法：一类是出于税收照顾目的的减税，比如：国家对遭受自然灾害地区企业、残疾人企业等的减税，这类减税是一种税收照顾，是国家对纳税人由于各种不可抗拒原因造成的财务损失进行财务的补偿；另一类是出于税收奖励目的的减税，比如：产品出口企业。高科技企业、再循环生产企业等的减税，这类减税是一种税收奖励，是国家对纳税人贯彻国家政策的财务奖励。纳税筹划的减税技术主要是合法和合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。（2）减税技术特点。1）绝对节税。减税技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，是属于绝对节税范围。2）技术简便。减税技术无需利用数理、统计等方面的知识，只要通过简单的计算就能大致知道可以节减多少税收，从技术上来说非常简单。3）适用范围较小。减税仍是对特定纳税人、征税对象及情况的减免，而这些条件不是每个纳税人在大多数情况下都能满足的，比如：必须是一个满足产品出口企业条件的企业，因此，减税技术仍然是一种不能普遍运用、适用范围较小的纳税筹划技术手段。4）具有一定风险性。能够运用减税技术的企业投资、经营或个人活动，往往有一些是被认为是投资收益低和高风险的地区、行业。项目和行为，从事这类投资、经营或个人活动具有一定的风险，比如：投资利用三废进行循环再生产的企业就有一定的风险性，其投资收益难以预测。（3）减税技术要旨。1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。在合法和合理的情况下，尽量争取减税待遇，争取尽可能的税种获得减税待遇，争取减征更多的税收。与缴纳税收相比，减征的税收就是节减的税收，获得减征待遇的税种越多，减征的税收越多，节减的税收也越多。2）尽量使减税期最长化。在合法和合理的情况下，尽量使减税期最长化。减税期越长，节税效果越好。与按正常税率缴纳税收相比，减征的税收就是节减的税收，而使减税期最长化能使节税最大化。如，A、B、C、D四个国家公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似或利弊基本相抵。A国企业生产的商品90％以上出口到世界各国，A国对该公司所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30％的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50％，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40％所得税，而且没有减税期限的规定。打算长期经营此项业务的企业，完全可以考虑把公司或其子公司搬到D国去，从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。三、税率差异技术手段1.税率差异含义税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异式规定不同的税率，公司的适用税率为50％，经济合作社的适用税率为45％；又如，一个国家对不同地区的纳税人规定不同的税率，一般地区的公司所得税税率为35％，某一个特区的公司所得税税率为20％；再如，不同国家性质相同或相似的税种的税率不同，A国的公司所得税税率为45％，B国的公司所得税税率为38％，C国的公司所得税税率为28％。税率差异是普遍存在的客观情况。一个国家里的税率差异，往往是要鼓励某种经济、某种类型企业、某类地区的存在和发展，它体现国家的税收鼓励政策。税率差异技术主要是利用体现国家经济政策的税率差异。2.纳税筹划的税率差异技术（1）税率差异技术概念。税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。因为税率差异是普遍存在的情况，只要不同出于避税的目的，而是出于真正的商业理由，在开放经济下，一个企业完全可以根据国家有关法律和政策决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异少缴纳税收；同样道理，一个自然人也可以选择他的投资规模、投资方向和居住国等，利用税率差异少缴纳税收。合法和合理利用税率差异，可以节减税收支出。（2）税率差异技术特点。1）绝对节税。税率差异技术运用的是绝对节税原理，可以直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型纳税筹划技术。2）技术较为复杂。采用税率差异技术节减税收不单受不同税率差异的影响，有时还受不同的计税基数差异的影响，计税基数的计算很复杂。计算出结果后还要按一定的方法进行比较，才能大致知道可以节减多少税收，所以税率差异技术较为复杂。3）适用范围较大。税率差异是普遍存在着的，几乎每个纳税人都有一定的挑选范围，因此，税率差异技术是一种能普遍运用，适用范围较大的纳税筹划技术。4）具有相对确定性。税率差异是客观存在的，而且在一定时期是相对稳定的，因此税率差异技术具有相对确定性。（3）税率差异技术要旨。1）尽量寻求税率最低化。在合法和合理的情况下，尽量寻求适用税率的最低化。在其他条件相同的情况下，按高低不同税率缴纳的税额是不同的，它们之间的差异，就是节减的税收，寻求适用税率的最低化，可以达到节税的最大化。2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。税率差异具有一定的稳定性只是一般而言，税率差异中还有相对更稳定的。比如，政局稳定的国家的税率差异就比政局动荡国家的税率更具稳定性，政策制度稳健国家的税率差异就比政策制度多变国家的税率差异更具长期性。在合法和合理的情况下，应尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。与按高税率缴纳税收相比，按低税率缴纳的税收就是节减税收，而税率最低化能使节税最大化。如，A国的公司所得税税率是33％；B国的公司所得税税率为40％；C国的公司所得税税率为36％，那么在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，一个投资者到A国开办公司就可以节减税收，并使节减的税收最大化。四、分劈技术手段1.分劈的含义分劈是“分开”之意，不是强行分割的意思。分劈是指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产。2.纳税筹划的分劈技术（1）分劈技术的概念。分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。出于调节收人等社会政策的考虑，各国的所得税和一般财产税一般是都采用累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率税级，从而降低最高边际适用税率，节减税收。比如，应税所得2万元的适用税率是20％，应税所得2万元到4万元部分的适用税率是40％。有一对夫妇结婚后，妻子把存款都交给无存款的丈夫，缴纳个人所得税时，丈夫的年应税股息为2万元，存款利息2万元，而妻子无应税所得，这时，丈夫就会有2万元的所得要按40％的税率纳税。但是，如果丈夫把存款转回到妻子名下，让妻子分得利息收人，那么，这对夫妇4万元的年所得的最高边际税率就会从40o降至20%，节减税收0.4万元（l.2万元一0.8万元）。出于调节收人、解决失业、促进经济增长等原因，基本同样的社会、经济政策理由一个国家对不同规模企业有时规定不同的税率，如我国对年应税所得超过10万元的企业的