企业所得税学习材料

管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！更多免费下载，尽在管理资源吧（）企业所得税学习材料第一章企业所得税概述第一节征税对象和纳税人一、征税对象的范围（一）生产经营所得。（二）其他所得（这是《企业所得税暂行条例》第一条和《实施细则》第2条的规定）。但由于04年以来全省启用新的所得税申报表，所以对于各项收入的分类应严格按照最新所得税申报表上列明的分类进行划分。主要有1、销售（营业）收入2、投资收益3、补贴收入（如各种减免或返还的流转税）4、营业外收入5、其他业务收入其中销售（营业）收入含：基本业务收入、其他业务收入（材料销售、代购代销、无形资产出租、技术转让、固定资产出租、出租出借包装物含逾期押金、其他收入）自产委托加工产品视同销售的收入注意：几项特殊收入填列：1、债务重组收益、非货币性资产对外投资收益、总机构管理费收入、各种价内外基金收费和附加、三年以上确实无法支付的应付帐款、转让非现金资产收益、收回已在税前核销的呆坏帐、接管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！更多免费下载，尽在管理资源吧（）受捐赠的资产（仅指03年1月日后）一律填在主表第9行“其他业务收入”中。2、关于无形资产的收入：（1）无形资产出租收入和技术转让收入都属于主表“销售（营业）收入”中的第2项其他业务收入（2）固定资产转让收入和无形资产转让收入属于营业外收入应在主表的第8行填写。损失应在“营业外支出”中核算。（3）无形资产的技术转让收入通过“营业外支出”核算，而与此相关的技术转让培训收入必须通过主表“其他业务收入”核算。二、纳税人（一）企业所得税纳税人的确定原则《企业所得税暂行条例》第二条和《实施细则》第四条规定，实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。“独立经济核算”是指同时具备三个条件①在银行开设结算账户；②独立建立账簿，编制财务会计报表；③独立计算盈亏。应当注意企业所得税的纳税人同法人既有联系又有区别。国税函发[1998]676号文规定，对经有国家关部门批准成立，独立开展生产经营活动的企业或组织，按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！更多免费下载，尽在管理资源吧（）税法规定的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。（二）企业所得税纳税人的范围根据《企业所得税暂行条例》第二条及其《实施细则》第三条的规定，企业所得税纳税人的范围包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。应注意两点：1、国税发[2000]16号文件规定，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。2、国税函[2003]422号《国家税务总局关于外国投资者出资比例低于25%的外商投资企业税务处理问题的通知》规定，外资低于25%企业适用税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇。但国务院另有特别规定的除外。3、简单介绍下关于所得税分税制的发展趋势。（三）企业所得税纳税人的具体规定1、企业依法合并、兼并后纳税人的规定被吸收或兼并的企业和存续企业依照《条例》及其实施细则规定，符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳税人；被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！更多免费下载，尽在管理资源吧（）务事宜，应由存续企业承继。2、企业分立后纳税人的规定分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。分立前企业的未了税务事宜，由分立后的企业承继。3、企业全部或部分被承租经营后纳税人的规定国税发[1997]8号规定：企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就全部收入所得缴纳企业所得税。4、企业集团纳税人的规定企业集团原则应当以独立核算的核心企业和紧密层、半紧密层成员企业分别为纳税人，但经国务院批准设立的企业集团，其核心企业对紧密层企业资产控股为100%的，须经国家税务总局批准，可由控股的成员企业现在由核心企业统一合并纳税。管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！更多免费下载，尽在管理资源吧（）第二节企业所得税的税率、纳税地点、纳税期限一、企业所得税的税率（一）法定税率企业所得税法定税率为33%的比例税率（二）照顾税率年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的，减按18％的税率计算缴纳；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的，减按27％的税率计算缴纳。管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！更多免费下载，尽在管理资源吧（）应注意：1、国税发[1994]第132号文规定，企业上一年度发生亏损，可用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。（注意：按季度申报时候可以直接在申报表中弥补）2、两档照顾性税率不能理解为同一年度应纳税所得额分别适用不同税率分段计算。（指的是全年的）（三）优惠税率1、对国家规划布局内的重点软件企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收所得税。（苏国税发[2003]第101号）2、国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业，经省级以上（含）科技行政主管部门确定为高新技术企业的，可减按15%征收企业所得税。（苏国税发[2003]第101号）3、对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，企业方可减按15%税率缴纳企业所得税。（国税发［2002］47号）二、企业所得税的纳税地点除法律另有规定，企业所得税由纳税人向其生产经营、财务核算、注册登记所在地主管税务机关缴纳。法律另有规定是指：1、经国税总局批准实行汇总（合并）纳税的企业；（第2分局请示部分外地企业说自己是汇总缴纳，拒不申报，我们要求你必管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！更多免费下载，尽在管理资源吧（）须出具有权机关作出的批复，否则必须就地纳税）2、建筑安装企业国税发［1995］227号规定：建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地(以下简称所在地)到本县(区)以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明(以下简称外出经营证)，其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目施工地(以下简称施工地)主管税务机关就地征收所得税。（目前由于我市招商引资的力度，很多外地建筑商来本地施工，都没有出具外经证）3、连锁经营企业对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统一经营、与总部微机联网、并由总部实行统一采购配送、统一核算、统一规范化管理，并且不设银行结算帐户、不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。依照《中华人民共和国外商投资和外国企业所得税法》和《中华人民共和国外商外资和外国企业所得税法实施细则》的有关规定，对从事跨区域连锁经营的外商投资企业，由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。（财税[2003]1号）三、企业所得税的缴纳企业所得税按年计征，按月或季预缴，年终汇算清缴。（我们市实行按季）管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！更多免费下载，尽在管理资源吧（）纳税申报的期限有例外：1、纳税人在纳税年度中间破产或终止经营——自停止生产经营活动之日起30日内向主管税务机关办理所得税申报，60日内办理企业所得税汇算清缴。2、纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的——应在办理变更税务登记前办理所得税申报。（一）企业所得税的预缴《实施细则》第四十五条规定：企业所得税分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，具体核定。国税发[2004]82号文规定：取消该核定项目后，由省级税务机关制定确定企业所得税预缴期限的具体标准，主管税务机关和纳税人按此确定按月还是按季预缴。实行核定征收的纳税人，预缴期限应一致。第四十六条规定：按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。重点：纳税人按实际数预缴时，应按税务部门核定的按季或按月预缴时间预缴企业所得税时，应将其季（月）累计实现的所得额换算成全年计税所得额，然后按换算的全年计税所得额适用的所得税率去乘季度（月份）累计实现的所得额，再减去累计已经缴纳的企业所得税，即是当季度（月份）应预缴的所得税额。（但管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！更多免费下载，尽在管理资源吧（）是目前我们的征管软件不是如此计算程序，见后面，考试必须考虑到。）例1：某企业2002年度第一季度预缴企业所得税申报其季度应纳税所得额为20000元，其应纳所得税额是多少？如果该企业第二季度申报所得为55000元，如何确定其应纳所得税额？①将季度所得换算成年度所得20000×（12÷3）=80000（元）②以80000元作为全年应纳税所得额确定其适用税率为，第一季度应预缴企业所得税额为：20000×27%=5400（元）③二季度应预缴企业所得税额：55000×（12÷6）=110000（元），其适用的所得税税率为33%55000×33%=18150（元）18150—5400=12750（元）应当注意的是：1、国税函[1996]第008号文规定，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。(仅指查帐征收的企业，核定征收的企业属于偷税。)2、国税函[1995]第593号文规定，对纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳金。管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！更多免费下载，尽在管理资源吧（）3、苏国税函[2004]第023号文规定：企业以前年度按规定未弥补完的亏损，可在下一年度预缴申报时先弥补，汇缴申报时统一计算当年的弥补亏损额。国税发[2004]82号文规定纳税人在纳税申报时(包括预缴申报和年度申报)可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。4、江苏国税信息系统（6.0版）中，所得税预缴时，不需换算成年度应纳税所得额，直接按月（季）度所得额预缴。（二）企业所得税的纳税申报1、纳税申报的时限除国家另有规定外，纳税人应于月份或季度终了15天内进行所得税预缴申报，年度终了二个月内进行年度纳税申报，汇算清缴企业所得税。2、纳税申报的地点纳税人应按属地管理原则向其所在地主管税务机关进行纳税申报。3、纳税申报法律责任的界定纳税人自行计算出年度应纳税所得额和应缴所得税额后，必须如实、正确地填写企业所得税申报表及其附表，并对企业所得税申报表及所附送的资料的真实性、准确性负法律责任。4、纳税申报的要求纳税人纳税年度内无论盈利、亏损、或处于减免税期，均应办理年度企业所得税申报。应向主管税务机关报送年度企业所得税申管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！更多免费下载，尽在管理资源吧（）报表及其附表、会计决算报表和税务机关要求报送的其他资料。4、纳税申报的审核