企业投资的核算

第五章企业投资的核算第一节投资业务概述第二节固定资产的核算第三节无形资产核算第四节短期投资的核算第五节长期债权投资的核算第六节长期股权资的核算第一节投资概述内部投资：固定资产投资、无形资产投资、存货投资外部投资：权益性投资、债权性投资第二节固定资产投资一、固定资产确认二、固定资产计量三、固定资产的分类四、固定资产处置的会计处理一、固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的计价方法历史成本又称为原始价值，包括固定资产取得过程中的各种成本和费用。按净值计价，又称折余价值，是固定资产的原价扣除累计折旧后的余值。固定资产的计价主要有两种方法，按历史成本计价和按净值计价。固定资产与累计折旧固定资产：核算企业各种固定资产包括房屋、建筑物和机器设备等的原价。累计折旧：核算企业按规定计提的固定资产折旧。固定资产100000累计折旧第一年10000第二年10000第十年10000合计100000固定资产的价值构成（一）1、外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。[例5-1、2]固定资产的价值构成（二）2、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。[例5-3、4]固定资产的价值构成（三）3、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。[例5-5]固定资产的价值构成（四）4、融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。融资租入固定资产1.租赁资产占企业资产总额比例≤30%在租赁开始日,企业按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。借记“固定资产”账户，贷记“长期应付款”账户。例题：【例11】某企业采用融资租赁方式租入设备一套，租赁协议规定的租赁款为20万元，另外支付运输费等10000元，租赁价款分五年支付，该资产占全部资产总额的5%。有关账务处理如下：借：在建工程200000贷：长期应付款—应付融资租赁款200000支付运输费等：借：在建工程10000贷：银行存款10000资产交付使用：借：固定资产210000贷：在建工程210000融资租入固定资产租赁资产占企业资产总额30%企业在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值，借记“固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。未确认融资费用按期摊销，分摊时借记“财务费用”，贷记“未确认融资费用”。京东公司融资租入固定资产一项，固定资产的账面价值为200000元，最低租赁付款额的现值为190000元，最低租赁付款额为220000元，租赁的资产占企业资产总额的40%。则会计分录如下：借：固定资产190000未确认融资费用30000贷：长期应付款220000例题:固定资产的价值构成（五）5、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。固定资产的价值构成（六）6、债务重组中取得固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付相关税费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值。（2）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值。固定资产的价值构成（七）7、非货币性交易中取得的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值。（1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。（2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。固定资产的价值构成（八）8、接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值。同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。[例5-8]固定资产的价值构成（九）9、盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）同类或类似的固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。固定资产的价值构成（十）10、《企业会计制度》规定，经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。三、固定资产的分类1．生产经营用固定资产2．非生产经营用固定资产3．租出固定资产（经营性租出固定资产）4．未使用固定资产5．不需用固定资产6．土地（过去已单独估价入账的土地）7．融资租入固定资产四、固定资产处置的会计处理1、固定资产的出售2、固定资产的报废3、固定资产投资转出4、固定资产捐赠转出固定资产处置的核算原则1、固定资产处置时，应及时转销其账面价值。在注销处置的固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备的同时，除对外投资外，应将固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户。2、固定资产处置后发生的净损益，应分别情况处理，一般计入当期“营业外收入”或“营业外支出”。1、固定资产出售第一步：注销固定资产原值和累计折旧第二步：取得出售收入第三步：计算涉及的税金第四步：计算、结转出售的净损益“固定资产清理”账户固定资产清理1、处置的固定资产的账面净值2、处置固定资产发生的清理费用3、处置固定资产缴纳的税费1、处置固定资产的收入（出售收入、残值变价收入）2、处置固定资产收到的赔偿款项清理净收益营业外收入清理净损失营业外支出清理净收益清理净损失例题：A公司经批准将不需用的仓库一幢出售，该仓库原值900000元，已提折旧345000元，出售收入640000元款项存入银行，出售仓库的营业税率为5%，已办妥资产交接手续。会计处理：1、注销出售仓库的原值和累计折旧借：固定资产清理555000累计折旧345000贷：固定资产9000002、取得出售仓库收入借：银行存款640000贷：固定资产清理6400003、出售不动产应缴纳的营业税借：固定资产清理32000贷：应交税金—应交营业税320004、结转出售仓库净收益借：固定资产清理53000贷：营业外收入—处置固定资产净收益53000固定资产清理1、5550002、6400003、32000587000640000530004、530000营业外收入4、530002、固定资产投资转出长期股权投资的入账价值=转出固定资产的账面价值+应支付的相关税费转出固定资产的账面价值=固定资产原值-转出日已计提的累计折旧-固定资产已计提的减值准备例题：A公司以三辆运输卡车投资于B公司，卡车每辆原值为80000元，每辆已计提折旧30000元，另以银行存款支付相关费用500元。会计处理：1、股权投资的入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费=（240000–90000）+500=1505002、会计分录借：长期股权投资——其他股权投资150500累计折旧90000贷：固定资产240000银行存款500第三节无形资产的核算一、无形资产的确认二、无形资产的计量三、无形资产取得的核算四、无形资产处置的核算三、无形资产取得的核算（一）购入的无形资产按实际支付的价款作为实际成本。（二）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，应按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金和借款费用等，直接计入当期损益。四、无形资产的处置一、无形资产出售无形资产出售不属于企业日常活动，出售所得不能确认为销售收入，而应以净额核算和反映。出售无形资产取得的净收入计入“营业外收入”，净损失计入“营业外支出”。二、无形资产出租无形资产出租是指企业将无形资产的使用权让渡给外单位收取租金。取得租金收入计入“其他业务收入”，为此发生的税费和其他费用计入“其他业务支出”。第四节短期投资的核算一、短期投资的概述二、短期投资的确认三、短期投资初始成本的确定四、短期投资新成本的确定五、短期投资的处置六、短期投资期末计价一、短期投资的特点1、易于变现2、持有时间短3、不以控制被投资单位为目的短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券、基金等。二、短期投资的确认1、能够在公开市场交易并且有明确市价证券交易所2、持有投资作为剩余资金的存放形式，并且保持其流动性和获利性三、短期投资初始投资成本的确定企业以现金购入的短期投资，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资初始投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，不构成短期投资的初始投资成本，应作为债权性支出，分别单独在“应收股利”账户和“应收利息”账户核算。初始投资成本=5.210000+200=52200元借：短期投资52200贷：银行存款52200例1、Ａ公司于2001年2月3日以银行存款购买M公司上市普通股股票10000股，每股单价5.2元，发生手续费200元。例2、Ａ公司于2001年2月3日以银行存款购M公司上市普通股股票10000股，每股单价5.2元，其中0.2元为M公司于2001年1月15日已宣告但尚未发放的现金股利，发生手续费200元。1、初始投资成本=（5.2–0.2）10000+200=50200元实际支付价款中已宣告但尚未领取的现金股利:0.210000=2000元借：短期投资50200应收股利2000贷：银行存款522002、实际收到股利借：银行存款2000贷：应收股利2000四、短期投资新投资成本的确定我国投资准则规定，企业在短期投资持有期间所获得的现金股利或利润、利息，除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的帐面余额，从而形成新投资成本。例3：接例1,2001年11月10日A公司收到M公司发放的现金股利，每股0.8元，款项存入银行借：银行存款8000贷：短期投资8000短期投资的新投资成本=52200–8000=44200五、短期投资的处置短期投资的损益只能在短期投资处置时确认。例4：2002年1月10日A公司将M公司的股票以每股4.66元的价格出售5000股,出售中发生相关费用300元,全部款项通过银行收付。1、出售股票应转销的投资成本=（52200-8000）50%=221002、计算转销的短期投资的损益=4.665000–300–22100=9003、会计处理：借:银行存款23000贷:短期投资:22100投资收益900六、短期投资的期末计价企业持有的短期投资，在期末或者至少在年度终了时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。成本：指短期投资的初始投资成本和持有期间的新投资成本。市价：指在证券市场上挂牌的交易价格。第一次