搜索
7/21/20151企业所得税政策变化2014-2015主讲教师：李兆婴3学习目标：41.及时了解2014年年初至2015年6月，居民企业所得税政策的重要变化。2.学会从政策规定、税收优惠、征收管理三个方面掌握企业所得税的新知识。3.充分认识这些政策变化对企业经营活动带来的影响。7/21/201525一、企业所得税政策类二、企业所得税优惠类三、企业所得税征管类四、要点回顾课程框架一、企业所得税政策67/21/20153企业所得税政策《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。7企业所得税政策商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。87/21/20154企业所得税政策商业企业存货损失发生的类型较多，金额较大；实务中企业和各地税局对于清单还是专项申报理解和要求不一致；总局明确清单还是专项式申报便于作为资产损失在企业所得税前扣除。9企业所得税政策《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）企业接收政府划入资产的企业所得税处理（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。107/21/20155企业所得税政策（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。11企业所得税政策企业接收股东划入资产的企业所得税处理（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。127/21/20156企业所得税政策企业接收股东划入资产的企业所得税处理（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。13企业所得税政策固定资产折旧的企业所得税处理（一）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。147/21/20157企业所得税政策固定资产折旧的企业所得税处理（二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。（三）企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。（四）企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。15企业所得税政策例：固定资产原值100万无残值，会计和税法均使用直线法折旧。会计折旧年限5年，税法最低折旧年限10年。前五年，每年调整应纳税所得额；后五年，每年调减应纳税所得额。会计折旧年限10年，税法最低折旧年限5年。不调整应纳税所得额，按会计折旧进行税前扣除167/21/20158企业所得税政策政府划入资产，作为资本金或符合专项财政资金要求的不纳税，其他须纳税。股东划入资产，作为资本金不纳税，作为收入须纳税。固定资产折旧，会计折旧年限短于税法，先调增后调减，会计折旧年限长于税法，按会计扣除。固定资产减值需纳税调增。17企业所得税政策《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2014]109号）关于股权收购将《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第六条第（二）项中有关“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”。187/21/20159企业所得税政策关于资产收购将财税[2009]59号文件第六条第（三）项中有关“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%”规定调整为“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%”。19企业所得税政策关于股权、资产划转对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：207/21/201510企业所得税政策关于股权、资产划转1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。21企业所得税政策降低了财税[2014]109号规定的特殊重组的门槛，收购的资产/股权比从75%降到了50%；提出了股权、资产划转也适用特殊重组，但仅适用于居民企业之间，并且要求是100%直接控制，即母公司和全资子公司之间；或受相同的100%直接控制企业之间，即同一集团内各全资子公司之间。227/21/201511企业所得税政策《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。23企业所得税政策非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。247/21/201512企业所得税政策企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。25企业所得税政策企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按规定将股权的计税基础一次调整到位。企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。267/21/201513企业所得税政策例：居民企业以账面价值100万的固定资产投资新设一家企业，固定资产公允价值经评估为140万。企业按40万的非货币性资产转让所得，分4年均匀向税局交纳企业所得税，即每年纳税10万。长期股权投资的计税基础，从100万开始每年增加10万，被投资企业取得固定资产的计算基础为140万。提前处置该投资，则补交剩余未交纳所得税。27企业所得税政策《国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第16号）依据企业所得税法第四十一条，企业向境外关联方支付费用，应当符合独立交易原则，未按照独立交易原则向境外关联方支付的费用，税务机关可以进行调整。287/21/201514企业所得税政策依据企业所得税法第四十三条，企业向境外关联方支付费用，主管税务机关可以要求企业提供其与关联方签订的合同或者协议，以及证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料备案。企业向未履行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。29企业所得税政策企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用，该劳务应当能够使企业获得直接或者间接经济利益。企业因接受下列劳务而向境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动；关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益，对企业实施的控制、管理和监督等劳务活动；关联方提供的，企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动；企业虽由于附属于某个集团而获得额外收益，但并未接受集团内关联方实施的针对该企业的具体劳务活动；已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动；其他不能为企业带来直接或者间接经济利益的劳务活动。307/21/201515企业所得税政策企业使用境外关联方提供的无形资产需支付特许权使用费的，应当考虑关联各方对该无形资产价值创造的贡献程度，确定各自应当享有的经济利益。企业向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付特许权使用费，不符合独立交易原则的，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。31企业所得税政策企业以融资上市为主要目的，在境外成立控股公司或者融资公司，因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付的特许权使用费，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。根据企业所得税法实施条例第一百二十三条的规定，企业向境外关联方支付费用不符合独立交易原则的，税务机关可以在该业务发生的纳税年度起10年内，实施特别纳税调整。327/21/201516企业所得税政策实践税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划的最新举措针对关联方的服务交易和特许权使用费；提高了税务机关对居民企业非贸付汇的要求，除了合同备案，扣缴税款外，增加了交易实质的判定；对于向避税地关联方支付大额服务费用的企业，被纳税调整的概率将大幅提高。33企业所得税政策《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函[2009]3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。347/21/201517企业所得税政策企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付