企业所得税检查方法

2019/9/271企业所得税检查方法钟必[e-mail]2019/9/272一、收入总额的检查（一）审查收入总额的范围是否正确第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。《中华人民共和国企业所税暂行条例》第五条纳税人的收入总额包括：（一）生产、经营收入；（二）财产转让收入；（三）利息收入（四）租赁收入；（五）特许权使用费收入；（六）股息收入；（七）其他收入。2019/9/273《企业所得税法实施条例》第十二条企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。《企业所得税法实施条例》第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。2019/9/274（二）销售货物收入的检查《企业所得税法实施条例》第十四条企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。国税函〔2008〕875号滞后,不讲附表一第1行“销售收入合计”=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，该行是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。2019/9/275（二）劳务收入的检查《企业所得税法实施条例》第十五条企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入《企业所得税法实施条例》第二十三条企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。P532案例重点看2019/9/276税法与会计差异分析主要是对跨年度的劳务收入的确认则有区别，区别在于税法不允许长期劳务合同使用完成合同法。企业会计制度在资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠地估计的情况下，强调劳务的总收入和总成本能够可靠地计量以及经济利益能够流入企业；在资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠地估计的情况下，强调已发生的劳务成本是否能够得到补偿。由于企业会计核算采用谨慎性原则，会计核算必须考虑企业经营的风险，不能多计资产和利益。2019/9/277例：甲企业接受乙企业一项产品的安装任务，工期自2008年11月1日至2009年1月31日，合同总金额为500000元。根据合同约定的工程进度第一年完成总工程的60%，第二年完成剩余的40%，合同约定乙企业于2000年11月1日付款300000元，余款200000元待工程结束后付清。第一年末甲企业按规定的工程进度顺利完成了工程任务，实际发生成本240000元（还会发生多少成本无法估计）。到第一年底，只收回工程款20万。2019/9/278由于甲企业在资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠地估计，只能按能够得到补偿的劳务成本20万元确认收入，按实际发生的成本结转。其账务处理为：借：预收账款20万贷：主营业务收入20万借：主营业务成本24万贷：劳务成本24万税法在确认第一年的收入时，仍按规定的工程进度的60%确认收入，劳务收入为30万元（50万×60%）。2019/9/279完工进度或完成的工作量依据什么计算？可以选择下列方法之一：（1）已完工作的测量（2）已提供劳务占劳务总量的比例（3）发生成本占总成本的比例国税函【2008】875号与会计制度一致。2019/9/2710不跨年度的劳务收入的确认税法与会计没有差异思考：某建筑公司承包一项工程，总造价480万元，预计总成本450万元。工期为3年。2008年完成的工作量为135万元。会计处理：完工进度=135/450=30%营业收入=480*30%=144万元合同毛利=144-135=9万元借:主营业务成本135工程施工——合同毛利9贷：主营业务收入144与税法没有差异。2019/9/2711（三）视同销售收入的检查1、审查视同销售收入的范围是否正确《企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。原政策规定：财税字［1996］079号文规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。2019/9/2712视同销售重要知识点归集视同销售的重点是：1、资产的内部处置不用视同销售2、视同销售是计提招待费、广告费的基数。3、视同销售的计税基础发生了变化A不具有商业性质的视同销售例如，某内资企业在建工程领用本企业的产品，该产品生产成本70万，对外含税价117万，则借：在建工程87贷：库存商品70应交税费—应交增值税（销项税额）17这里需要强调的是，如果是2007年，计税基础是117（100+17）2019/9/2713B、具有商业性质的视同销售例如，某汽车将生产成本70万，对外含税价117万的汽车用于非广告赞助。借：营业外支出117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本70贷：库存商品70这时，会计与税法一致，不需要纳税调整。2019/9/2714非货币性资产交换1.非货币性资产交换简述（1）定义：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。（2）判断标准：在涉及货币性资产的情况下，判断非货币性资产交换的参考比例为25%，即：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%的，均确认为非货币性资产交换。2019/9/27152.非货币性资产交换种类与会计核算会计上按照非货币性交易是否具有商业实质，分别进行不同的会计处理：（1）具有商业实质的，会计上按公允价值确认收入（2）不具有商业实质的，会计上不确认收入税法：条例第25条：企业以非货币资产换取其他企业的非货币资产，应当视同销售缴纳企业所得税。2019/9/27163.非货币性资产交换政策依据（1）非货币性资产交换涉及的流转税政策，地税部门主要是《营业税暂行条例实施细则》第十五条（2）国税发【2000】118号相关规定：作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。（3）国税发【2003】45号相关规定：暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。2019/9/27174.非货币性资产交换常见涉税问题及主要检查方法对纳税人的“主营业务成本”明细账和存货类账户进行对应检查。P498审查纳税人“库存商品”账户贷方转出金额是否与“主营业务成本”账户的借方发生额一致，跟踪产成品发生去向进行检查，查明有无隐瞒销售额的行为。2019/9/2718【例12－1－1】P498借：工程物资250000贷：库存商品——抛光机2500002019/9/2719协议书签订的内容是该公司以成本为250000元的××机床一台交换某铝制品有限公司的作价351000元的铝合金门窗一批。当月××机床的平均销售价格为300000元（不含税）。分析：该公司以××机床交换铝合金门窗，为具备商业实质、公允价值能够计量的非货币性资产交换业务，应补增值税51000元（300000×17％）；应补企业所得税12500元[（300000－250000）×25％]。2019/9/2720整体资产置换重组业务，未按规定纳税。主要检查方法：一是根据合同、协议，审查作为资产置换交易补价（即双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值的比例是否高于25%，以此界定该业务是应税或免税整体资产置换。2019/9/2721收到现金方有纳税能力，一部分资产换了，一部分资产卖了。P501甲企业整体实物资产的账面净值为540万元，市场公允价值为600万元乙企业整体实物资产的账面净值为420万元，市场公允价值为480万元，乙企业需要补给甲企业现金120万元。2019/9/2722分析：甲企业以整体实物资产与乙企业整体实物资产置换，甲企业收到补价的货币资金占换入总资产公允价值的比例为20％（120÷480×100％），不高于25％。按照国税发[2000]118号文件的规定，甲企业不确认资产转让的所得，不缴纳企业所得税，即甲企业公允价值600万元与资产账面净值540万元之间的差额不需要缴纳所得税。2019/9/2723由于甲企业收到了乙企业支付的120万元补价，按照国税发[2003]45号文件的规定，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。因此，要计算取得补价的甲企业所转让或处置资产中包含的与补价相对应的增值，确认为当期应纳税所得。甲企业资产的账面净值540万元，公允价值为600万元，增值60万元，补价相对应的所得为：令：60÷600=X÷120X＝12（万元）甲企业应将12万元作为当期资产置换所得申报纳税。甲企业该项整体资产置换应补缴的所得税＝12×25％＝3（万元）2019/9/2724债务重组业务简述（1）定义：指债务人在发生财务困难（指资金周转困难、经营陷入困境或其他原因导致无法偿还债务）的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步（指债权人同意其以低价偿还，如减免本金或利息、降低应付债务的利率等）事项。（2）方式：提示：以低于债务计税成本的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务是债务重组的两种常见方式。2019/9/27256.债务重组业务政策依据(总局令第六号有关规定)（1）以低于债务计税成本的现金（非现金资产）清偿债务：债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；（2）以非现金资产清偿债务：除债务人改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）；2019/9/2726【例12－2－1】P506债务70万元。该批库存商品的账面成本为40万元，市场销售价格(不含税)为50万元，该批商品的增值税税率为17％。借：应付账款——乙公司700000贷：库存商品400000应交税费——应交增值税(销项税额)85000资本公积——其他资本公积2150002019/9/2727分析：债务人（企业）以非现金资产抵偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行企业所得税处理。一方面要确认实现了非货币资产转让所得：10万元（50-40）；另一方面按规定确认实现债务重组利得11.5万元[70-(50+8.