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企业所得税基础业务知识(入门篇）韩海敏注册税务师高级会计师浙江省会计领军人才上海国家会计学院优秀学员税友、新申报表简介3、应纳税所得额的调整过程4、资产及资产损失的税务处理5、税收优惠6、税务局所得税征收管理2、企业所得税纳税要素解释税友、新申报表简介3、应纳税所得额的调整过程4、资产及资产损失的税务处理5、税收优惠6、税务局所得税征收管理2、企业所得税纳税要素解释税友新申报表的主要变化：修订后的申报表共41张（原16张）1张基础信息表；1张主表；6张收入费用明细表；15张纳税调整表；1张亏损弥补表；11张税收优惠表；4张境外所得抵免表；2张汇总纳税表。4税友……2014年的汇算清缴会困难重重？新政策，新报表，又要从头学起了？41张报表，填报负担加重了？7税友•有些事，挺一挺，就过去了；•有些人，狠一狠，就忘记了；•有些苦，笑一笑，就冰释了；•有颗心，伤一伤，就坚强了；•有些表，看一看，就得了吧。8税友主表结构：计算基础核心内容计算目的后续需要11税友应纳税额的计算逻辑居民企业应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额其中：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额税友事业单位、民间非盈利组织收入、支出明细表A103000期间费用明细表A104000根据企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度的规定填报，其数据直接取自利润表。将2008版收入表中的“视同销售收入”部分调整到纳税调整明细表中，保证了主表13行前的信息填报和会计保持一致。细项信息披露：各项收支明细、境外支付等。税友本表适用于享受免税收入、减计收入和加计扣除优惠的纳税人填报。税收优惠免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107010符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107011综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107012金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107013研发费用加计扣除优惠明细表A107014所得减免优惠明细表A107020抵扣应纳税所得额明细表A107030减免所得税优惠明细表A107040高新技术企业优惠情况及明细表A107041软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107042税额抵免优惠明细表A107050新增表税基减免国债利息支付给残疾人的工资税友2008版申报表中仅1张纳税调整表，没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异。2014版申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，通过15张表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。纳税调整是所得税管理的重点和难点税友、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。设计思路18税友、新申报表简介3、应纳税所得额的调整过程4、资产及资产损失的税务处理5、税收优惠6、税务局所得税征收管理2、企业所得税纳税要素解释税友纳税义务人、征税对象与税率企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。一、纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。【解析2】企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一2、企业所得税纳税要素解释税友、企业所得税纳税要素解释（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。税友、企业所得税纳税要素解释二、征税对象纳税义务人与征税对象结合确定征税范围：居民企业——来源于中国境内、境外的所得非居民企业——来源于中国境内的所得生产经营所得其他所得清算所得税友、企业所得税纳税要素解释（二）所得来源的确定所得形式所得来源地1.销售货物所得交易活动发生地2.提供劳务所得劳务发生地3.转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；（3）权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定4.股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定6.其他所得国务院财政、税务主管部门确定税友、企业所得税纳税要素解释【例题•多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入『正确答案』ABCD税友、企业所得税纳税要素解释种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业；（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业扣缴义务人代扣代缴10%（1）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民企业三、税率税友、新申报表简介3、应纳税所得额的调整过程4、资产及资产损失的税务处理5、税收优惠6、税务局所得税征收管理2、企业所得税纳税要素解释税友、应纳税所得额的调整过程公式一（直接法）：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损公式二（间接法）：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额税友、应纳税所得额的调整过程企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。税友、应纳税所得额的调整过程一般收入确认需要注意事项1.销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。（时间性差异问题代销）2.劳务收入：提供营业税劳务或增值税劳务、服务。3.转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。4.股息、红利等权益性投资收益:5.利息收入、租金收入、特许权使用费收入6、接受捐赠收入（包括货币性和非货币性资产）7、其他收入。企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。税友、应纳税所得额的调整过程特殊收入确认需要注意事项1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3.采取产品分成方式取得收入的，按分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4.视同销售。（在提高篇中进行专题讲解，这里简单讲一下）税友、应纳税所得额的调整过程处置资产收入确认需要注意事项内部处置资产：不确认收入移送他人：按视同销售确认收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变所有权的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途【收入计量】自制资产，按同类同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；外购资产，按购入价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）税友、应纳税所得额的调整过程处置资产收入确认需要注意事项税友财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定：有特定的来源和具体管理要求，单独进行核算。1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入税友、应纳税所得额的调整过程税前扣除项目的原则原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。税友、应纳税所得额的调整过程扣除项目的范围—共5项1.成本：指生产经营成本2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）3.税金：指销售税金及附加（1）6税2费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加、地方教育