企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴二零零八年度参加汇算清缴的企业范围•实行查账征收和核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，均应进行汇缴•特殊企业明确如下：1、跨地区经营实行汇总缴纳企业所得税的纳税人，统一由总机构按照规定向其所在地主管税务机关办理汇缴，需提供其跨省分支机构就地预缴的税单，除挂靠性质和核定征收的分支机构，其余分支机构不需办理汇缴。参加汇算清缴的企业范围2、国税发[2008]28号中列举的国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司等15户企业，由总公司在汇算清缴期内，向其所在地主管税务机关统一办理汇缴，在我市的各分支机构或分公司不需办理汇缴。3、财税[2008]第119号规定的经批准实行合并申报缴纳企业所得税的106家试点企业集团，应向集团所在地主管税务机关统一办理汇缴。对具有法人资格的成员企业，向其集团报送的汇缴资料必须经当地主管税务机关审核。汇算清缴办法核定征收企业要在3月底完成年度申报；其他各类企业均应在４月底以前完成年度申报。汇算清缴结束后统一办理退税。汇算清缴前须上报的各类资料•根据所得税汇缴有关规定，企业所得税税前列支项目（主要是财产损失）和优惠政策需要税务机关审批或备案。此次网上申报之前，企业一定要向税务机关报送相关资料，经税务机关审批或备案后才可在申报表中填写相关内容，否则一律不得填写。•需要审批和备案的内容如下：汇算清缴前须上报的各类资料•企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：（审批前置）•（一）因自然灾害、战争、政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；•（二）应收、预付账款发生的坏账损失；•（三）金融企业的呆账损失；•（四）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；•（五）因被投资方解散、清算等发生的投资损失；•（六）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；汇算清缴前须上报的各类资料•（七）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；•（八）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。•企业发生的以上财产损失，应在４月底之前报税务机关审批。企业在未得到审批结果前不得填报，外网会分批挂出已审批名单和项目，请纳税人注意查看汇算清缴前须上报的各类资料•企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。•注意：这里的”具有法定资质的中介机构”指税务师事务所，而非会计师事务所。•损失须上报的具体资料可在“一分局——新税法专栏”内查看汇算清缴前须上报的各类资料•关于备案资料的规定一、备案的内容各项税收优惠（除小型微利企业），其余均需备案，否则本表不得填列。•备案须上报的资料可在“一分局——新税法专栏”内查看“备案清单”小型微利企业的判定填写•由于小型微利企业面广量多，不再一一备案，而是由系统根据企业应纳税所得额、从业人员、资产总额、行业性质和是否从事国家限制和禁止行业五个方面自动判定１、应纳税所得额由主表计算生成。２、从业人员、资产总额、行业性质在附表五《税收优惠明细表》最后三栏填写。３、是否从事国家限制和禁止行业在之前的《基本信息核对表》内选择生成。汇算清缴后须上报的各类资料•申报结束后需报送的资料：１、网上申报的所有资料均要打印报送（包括年报主表和附表，财务报表，附报资料）２、税前列支、税收优惠的审批和备案资料。３、时间性差异明细资料（相关台帐，例如固定资产折旧明细）。４、弥补以前年度亏损情况表。５、中介鉴证报告等。申报表申报业务说明•进入“绿色通道“网上申报界面，所属期：2008年13月•网上申报界面新增加《基础信息核对表》（仅针对查账征收企业），要求纳税人核对基础信息，所有选项都设置下拉式菜单，供纳税人选择。除特别标注外，所有栏目为必填项。对填写没有把握的，请与税收管理员联系。如填写内容与税务端信息不符的，税务机关将进一步核查。申报表申报业务说明•核对内容如下：申报表申报业务说明•核对内容申报表申报业务说明•核对内容申报表申报业务说明基本信息核对完毕后，带出相应申报表，如果年度中间变更征收方式，纳税人适用的年报类型，按纳税人申报的税款所属期的最终资格校验，即为汇缴年度12月31日的征收方式来判断是否适用此表。申报表申报业务说明•查帐征收、核定征收企业均需要增加企业年度资产负债表、损益表的录入功能，如不填报，则提示申报不能发送。核定征收申报表填写方法•核定征收申报表由《2008版所得税年报B类主表》、《核定征收企业收入明细表》、《2008版所得税年报B类附表一》（优惠明细表）三张表组成。•注意：核定征收企业只能享受小型微利企业的税收优惠，其他优惠不享受。核定征收申报表填写方法•先进入“绿色通道——网上申报”界面，所属期为2008年13月核定征收申报表填写方法核定征收申报表填写方法•当点击主表“创建”时，提示：核定征收申报表填写方法•主表核定征收申报表填写方法•主表核定征收申报表填写方法•收入明细表核定征收申报表填写方法•收入明细表核定征收申报表填写方法•附表一（除小型微利企业栏可以填写，其余不得填写）核定征收申报表填写方法•附表一（除小型微利企业栏可以填写，其余不得填写）核定征收申报表填写方法•为什么先填主表，因为主表的应纳税所得额是小型微利企业的判定标准之一。•其他条件需企业自行填写在附表一优惠明细表最后三栏：从业人数、资产总额等，系统自动判定•判定确认才能填写核定征收申报表填写方法核定征收申报表填写方法•判定为小型微利企业后，主表”减免所得税额”栏会自动计算减免税额。核定征收申报表填写方法•最后回到附表一”小型微利企业”栏内填写减免税金额。查账征收申报表填写说明•申报表总体结构•1、主表•2、十一附表：•a、一级附表：与主表相对应（附表一~附表六）•b、二级附表：一级附表的明细反映（附表七~附表十一）•3、附表十二：关联交易报告表（10张附表）•填报原则：二级附表——一级附表——主表，存在交叉的逻辑关系查账征收申报表填写方法•附表十二为关联业务往来报告表。企业填写完成主表和附表一至十一后，根据对话框“是/否存在关联关系和关联交易”的选择来判定是否填写附表十二。•申报表保存时进行逻辑关系校验，不符合逻辑关系的申报项目跳出提示框提示修改，修改正确后系统才能发送申报。•系统在对勾稽关系自动比对时，对因四舍五入导致的0.5元以下的偏差可忽略不计查账征收申报表填写方法•表体中标“*”的栏目灰化（见申报表），不得填报（例：附表三）•申报表表式的金额栏，绿色栏次由表间计算自动生成或信息下载自动生成；灰色栏次按表内关系自动计算生成；白色栏次为自行填列（见申报表）查账征收申报表填写说明•基本设计思路1、间接法：按照企业会计利润进行纳税调整后计算出应纳税所得额即：企业会计利润——纳税调整——纳税调整后所得——弥补亏损——应纳税所得额*法定税率25%-减免（抵免）税=应纳税额通过会计利润的调整来进行纳税申报的查账征收申报表填写说明2、会计与税法的差异（包括收入类和扣除类、永久性和时间性）通过一张附表三进行纳税调整，集中体现。申报表主表每一行次的排列顺序是非常有讲究的例：第24行“弥补以前年度亏损“，现在放在了免税收入之后，以前的申报表将该项放在免税收入之前，行次的摆布对纳税人的税收权益有很大的不同，将免税收入放在弥补亏损之前，免税能得到充分的享受，充分考虑了纳税人的税收权益。查账征收申报表填写说明•主表介绍•四部分•第一部分：利润总额计算（捐赠基数）•第二部分：应纳税所得额计算•第三部分：应纳税额计算•第四部分：附列资料•有括号的栏次需先填写相应的附表，再转入主表。（例：第1行）查账征收申报表填写说明•第一部分：利润总额计算（捐赠基数）查账征收申报表填写说明•第一部分：利润总额计算（捐赠基数）•一般企业为按会计口径计算出的利润总额。•注意：第1行”营业收入”不包括视同销售收入，视同销售收入在第14行”纳税调整增加’额”内反映查账征收申报表填写说明•第二部分：应纳税所得额计算查账征收申报表填写说明•第二部分：应纳税所得额计算•通过一级附表三导入•比较特殊行次：加计扣除、抵扣应纳税所得额、境外应税所得弥补境内亏损查账征收申报表填写说明•第20行加计扣除：•政策：研发费用和安置残疾人工资•研发费用：合作开发的，由合作各方自身承担的费用加计扣除；委托开发的，符合相关条件的，由委托方加计扣除，受托方不得再加计扣除•新变化：原税法只能扣到应纳税所得额是0为止，亏损企业无法享受该政策，新税法无论会计利润是盈利或者亏损，加计扣除可以全额享受。•属税前列支范围，需税务机关备案才能填报。查账征收申报表填写说明•第21行抵扣应纳税所得额：•政策:创投企业•只能抵到应纳税所得额为0为止，但可以在以后年度结转抵扣。•“抵扣应纳税所得额”栏次金额必定小于等于利润+调增-调减所得出的抵扣前的应纳税所得额。•属于税收优惠，需税务机关备案，并做好相关台帐查账征收申报表填写说明•第22行境外应税所得弥补境内亏损：•政策：境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损（新内容）•注意点：在弥补顺序上可以考虑先用境内所得弥补，后用境外所得弥补，用境外所得弥补时可先用来源于低税率地区的境外所得弥补。•原则：该行弥补的亏损最大不得超过境外机构所得。若本年度境内盈利足以弥补境内亏损，则为0查账征收申报表填写说明•第三大部分”应纳税额计算”的第29行“抵免所得税额”•政策：环保、节能节水、安全生产•只能抵到应纳税额为0，余额可以在以后年度结转抵免。•第34栏”本年累计实际已预缴的所得税额”由税务系统根据企业实际已预缴数自动导入。附表一《收入明细表》•附表一根据企业性质分三张（看申报表）•本表分两大部分，”销售（营业）收入”和”营业外收入”1、第1行“销售（营业）收入合计”包括营业收入合计，其中分为主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入，是计算广告费业务宣传费、业务招待费扣除限额的基数。附表一《收入明细表》•2、第2行“营业收入合计”=主营业务收入+其他业务收入。填入主表第1行。•3、“主营业务收入”、“其它业务收入”和“营业外收入”按会计核算，“视同销售收入”按税收规定确认。•4、“视同销售收入”包括三项内容2008年作为纳税调增项目，不再直接带入主表收入。(变化之处！)附表一《收入明细表》•第15行”货物、资产、劳务视同销售收入”填写：将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、职工福利、赞助、广告、样品、交际应酬等用途。•注意：企业以买一赠一方式组合销售商品的，不属于捐赠，需将总收入按商品公允价值的比例分摊确认各项收入（大致了解）附表二《成本明细表》•除期间费用外，各行次与附表一《收入明细表》一一对应•增加了第三部分”期间费用”，对应主表第4至6行。（看申报表）•需审批（备案）的项目，如固定资产盘亏、债务重组损失、非正常损失等，需要比对备案资料和调整项目。附表三《纳税调整表》•七部分•第一部分：收入类调整项目•第二部分：扣除类调整项目•第三部分：资产类调整项目•第四部分：准备金调整项目•第五部分：房地产企业预售收入计算的预计利润（房地产企业填报）•第六部分：特别纳税调整应税所得（关联企业）•第七部分：其他附表三《纳税调整表》•设计帐载金额、税收金额、调增金额、调减金额•有二级附表的项目只填调增、调减，不填写帐载和税•填报原则：•收金收入类：（除销售折扣或折让）税收帐载，调增；税收帐载，调减•扣除类和资产类：相反附表三《纳税调整表》•房地产企业预售收入计算的预计利润•第3列“调增金额”填报从事房地产开发业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率计算的预计利润的金额；第4列“调减金额”填报从事房地产开发业务的纳税人本期将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定征税的预计利润的数额。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。附表四《企业所得税弥补亏损明细表》•政策：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，