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汇算清缴政策及申报表解析主要内容•第一部分企业所得税汇算清缴流程•第二部分企业所得税汇算清缴工作的核心——税法与会计差异调整•第三部分企业所得税汇算清缴工具——企业所得税纳税申报表•第四部分附表四《弥补以前年度亏损明细表》填报•第五部分汇算清缴应关注的重点问题•第六部分汇算清缴问题解答2019/9/28•第一部分汇算清缴流程•企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，①自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并②填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求③提供的有关资料、④结清全年企业所得税税款的行为。•第二部分企业汇算清缴工作的核心—将企业的财务利润调节为应纳所得额•调整事项•调整的内容调整类型1收入类差异1永久性差异2扣除类差异2暂时性差异3资产类差异特别提醒：所得税汇算清缴所说的纳税调整，是调表不调账的，在会计方面不做任何账务处理，只是在申报表上进行调整，影响的也只是企业应纳所得税，不影响企业的税前利润•第三部分汇算清缴的工具--年度所得税申报报表•纳税申报表的构成：一般企业的年度纳税申报表包括1个主表和11个附表，有的附表本身又包含多个附表。国税发[2008]101号（2008年10月30日）申报表主表11张附表企业所得税年度纳税申报表1、收入明细表2、成本费用明细表3、纳税调整项目明细表4、税前弥补亏损明细表5、税收优惠明细表6、境外所得税抵免计算明细表7、以公允价值计量资产纳税调整表8、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表9、资产折旧、摊销纳税调整表10、资产减值准备项目调整明细表11、长期股权投资所得（损失）明细表7企业所得税申报表体系的分类企业所得税申报表体系的有关内容，可以分为以下类型：1、申报表体系，按主附关系可分为三个层次：一级为主表，二级为主表的附表，三级为二级附表的附表。2、申报表栏次，按表间关系可分为：表内计算栏次、依据附表填报的栏次和直接填报的栏次。3、申报表栏次，按数据来源可分为：一是按会计数据填报栏次，二是按纳税调整数据填报栏次。8•第三部分汇算清缴的工具•申报表的逻辑关系：主表之附表：附表一《收入明细表》，直接对应主表（会计口径）；附表二《成本费用明细表》，直接对应主表（会计口径）；附表三《纳税调整项目明细表》，对应主表14/15行，所得税计算过程中会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过《纳税调整项目明细表》（附表三）集中体现；•附表四《企业所得税弥补亏损明细表》，对应主表24行。•附表之附表：附表五至附表十一对应附表三《纳税调整项目明细表》。•填表的关键在于明确主表与附表之间的关系和填报顺序，分析其数据来源于哪个附表，然后先填写该附表的数据，再填写主表该行数据，以此类推。新申报表主表：第一部分利润总额计算111一、营业收入（填附表一2行）2减：营业成本（填附表二2行+7行）3营业税金及附加4销售费用（填附表二26行）5管理费用（填附表二27行）6财务费用（填附表二28行）7资产减值损失8加：公允价值变动收益9投资收益10二、营业利润11加：营业外收入（填附表一17行）12减：营业外支出（填附表二16行）13三、利润总额（10＋11－12）新申报表主表：第二部分应纳税所得额计算1214加：纳税调整增加额（填附表三55行第3列）15减：纳税调整减少额（填附表三55行第4列）16其中：不征税收入（事业单位填附表一）17免税收入（填附表五第1行）18减计收入（填附表五第6行）19减、免税项目所得（填附表五14行）20加计扣除（填附表五9行）21抵扣应纳税所得额（填附表五39行）22加：境外应税所得弥补境内亏损23纳税调整后所得（13＋14－15＋22）24减：弥补以前年度亏损（填附表四6行10列）25应纳税所得额（23－24）新申报表主表：第三部分应纳税额计算1326税率（25％）27应纳所得税额（25×26）28减：减免所得税额（填附表五33行）29减：抵免所得税额（填附表五40行）30应纳税额（27－28－29）31加：境外所得应纳所得税额（填附表六10列合计数）32减：境外所得抵免所得税额（填附表六13和17列合计）33实际应纳所得税额（30＋31－32）34减:本年累计实际已预缴的所得税额35其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额36汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额37汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额38合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例39合并纳税企业就地预缴的所得税额40本年应补（退）的所得税额（33－34）第四部分附表四《企业所得税弥补亏损明细表》填报•（一）适用范围•本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。•（二）填报依据及内容•根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策规定，填报本纳税年度及本纳税年度前5年度发生的税前尚未弥补的亏损额。2019/9/28第四部分附表四《企业所得税弥补亏损明细表》的填报15（三）附表四《税前弥补亏损明细表》概述1、附表四报表结构（1）报表结构：附表四《税前弥补亏损明细表》横向第1行至第6行内容，是按年度划分行次，分别填报各年对应的亏损或盈利额、转入可弥补亏损额、已弥补亏损额、可弥补亏损额、未弥补亏损额；第7行为可结转以后年度弥补的亏损额。纵向第1列至第11列内容，第一部分为反映各年度盈亏情况，包括第1列至第4列的有关内容；第二部分为在亏损年度以后已弥补过的亏损额，包括第5列至第9列的有关内容；第三部分为本年度可弥补的亏损额，相关内容在第10列反映；第四部分为可结转下一年度弥补的亏损额，相关内容在第11列反映。第四部分附表四《企业所得税弥补亏损明细表》的填报16（2）表间计算栏次关系：本表第6行第10列＝主表第24行“弥补以前年度亏损额”2、填报时应注意的问题（1）纵向主要栏次的加计关系，各年度第2列加第3列的金额为第4列的合计数。第4列减第9列，再减第10列，等于第11列。（2）附表四第10列与主表第23行的逻辑关系。第10列本年度可弥补亏损额只能小于或等于主表第23行“纳税调整后所得”。第四部分附表四《企业所得税弥补亏损明细表》的填报17（3）第2列“盈利额或亏损额”附表四第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23行“纳税调整后所得”的数据（亏损额以“－”表示）。附表四填报举例18年度200820092010201120122013所得额-500-50200-180-200500长江公司2008年至2013年的企业所得税纳税申报表的主表“纳税调整后所得”分别如下表：请填写2008年至2013年的《税前弥补亏损明细》。（一）2008年填写此表如下。19填报时间：年月日金额单位：元(列至角分)前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年*2第二年*3第三年**4第四年***5第五年****6本年2008-500-500*****5007500经办人(签章):法定代表人(签章):本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额可结转以后年度弥补的亏损额合计企业所得税弥补亏损明细表行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额（二）2009年，填写该表如下：20填报时间：年月日金额单位：元(列至角分)前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年*2第二年*3第三年**4第四年***5第五年2008-500-500****5006本年2009-50-50*****507550经办人(签章):法定代表人(签章):可结转以后年度弥补的亏损额可结转以后年度弥补的亏损额合计企业所得税弥补亏损明细表行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额2010年，填写如下：21填报时间：年月日前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年*2第二年*3第三年**4第四年2008-500-500***002003005第五年2009-50-50****506本年2010200200*****2007350可结转以后年度弥补的亏损额合计企业所得税弥补亏损明细表行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度可结转以后年度弥补的亏损金额单位：元(列至角分)2011年，填写如下：22填报时间：年月日前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年*2第二年*3第三年2008-500-500**20020003004第四年2009-50-50***000505第五年2010200200****06本年2011-180-180*****01807530以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度可结转以后年度弥补的亏损金额单位：元(列至角分)可结转以后年度弥补的亏损额合计企业所得税弥补亏损明细表行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏当年可弥补的所得额2012年，填写如下：23填报时间：年月日前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年*2第二年2008-500-500*200020003003第三年2009-50-50**0000504第四年2010200200***5第五年2011-180-180****01806本年2012-200-200*****02007730以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度可结转以后年度弥补的亏损金额单位：元(列至角分)可结转以后年度弥补的亏损额合计企业所得税弥补亏损明细表行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏当年可弥补的所得额2013年，填写如下：24填报时间：年月日前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年2008-500-50020000200300*2第二年2009-50-50*00005003第三年2010200200**4第四年2011-180-180***00150305第五年2012-200-200****2006本年2013500500*****5007230可结转以后年度弥补的亏损金额单位：元(列至角分)可结转以后年度弥补的亏损额合计企业所得税弥补亏损明细表行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度如果2014年，盈利为300，填写如下：25填报时间：年月日前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年2009-50-505050*2第二年2010200200*3第三年2011-180-180**1501503004第四年2012-200-200***0020005第五年2013500500****6本年2014300300*****23070可结转以后年度弥补的亏损金额单位：元(列至角分)可结转以后年度弥补的亏损额合计企业所得税弥补亏损明细表行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度如果2014年盈利为200，填写如下：26填报时间：年月日前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年2009-50-505050*2第二年2010200200*3第三年2011-180-180**1501503004第四年2012-200-200***00170305第五年2013500500****6本年2014200200*****200730以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额亏损额可结转以后年度弥补的亏损金额单位：元(列至角分)可结转以后年度弥补的亏损额合计企业所得税弥补亏损明细表行次